Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 27-10/79679 О получении социального налогового вычета в связи с обучением ребенка за 2002 г. налогоплательщиком, представившим договор, заключенный между образовательным учреждением и студентом (ребенком); квитанцию к приходному кассовому ордеру, в которую внесены исправления фамилии, имени, отчества плательщика; справку из отделения Сбербанка РФ, подтверждающую выдачу расчетного чека на имя налогоплательщика, а также внесение платы за обучение ребенка в учебном заведении

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 27-10/79679

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет в связи с обучением своего ребенка за 2002 год, если им были представлены договор, заключенный между образовательным учреждением и студентом (ребенком); квитанция к приходному кассовому ордеру, в которую внесены исправления фамилии, имени, отчества плательщика; справка из отделения Сбербанка России, подтверждающая выдачу расчетного чека на имя налогоплательщика, а также его оплату за обучение ребенка в учебном заведении?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета при расчете НДФЛ в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 38000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В отношении доходов, полученных налогоплательщиком до 2003 года, указанный налоговый вычет был установлен в размере, не превышающем 25000 руб. на каждого ребенка.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства на основании письменного заявления с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

- справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный период;

- договор, заключенный между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

- копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения;

- свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;

- договор поручения в случае, если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение.

Таким образом, основным условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств образовательному учреждению в счет оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.

При рассмотрении вопроса о предоставлении физическому лицу социального налогового вычета на основании платежного документа, в который были внесены изменения фамилии, имени, отчества, следует иметь в виду, что согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Следовательно, платежные документы, в которые внесены исправления, не могут служить основанием для предоставления физическому лицу социального налогового вычета.

Расчетный чек, выданный налогоплательщику для оплаты стоимости обучения ребенка, принимается в качестве платежного документа для предоставления социального вычета только после совершения платежа по данному чеку.

В соответствии со статьей 879 ГК РФ лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Учитывая изложенное, для предоставления социального налогового вычета на обучение ребенка, заявленного в налоговой декларации за 2002 год, физическому лицу необходимо представить в налоговый орган расчетный чек, выданный отделением Сбербанка России, с подтверждением получения платежа по данному чеку, а также документ из образовательного учреждения, подтверждающий поступление денежных средств на счет данного учреждения. Если в договоре с образовательным учреждением отсутствует запись, указывающая, что оплату за обучение ребенка вносят родители, необходимо представить также договор поручения.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за обучение своих детей, при представлении им упомянутых выше документов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин