Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74464 Об уменьшении единого налога за 2004 г. некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы) и осуществлявшей в 2004 г. некоммерческую благотворительную деятельность, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период в рамках целевого финансирования, в случае начисления банком в IV квартале 2004 г. процентов на остаток денежных средств на расчетном счете (внереализационный доход)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74464

Вопрос: Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в 2004 году осуществляла некоммерческую благотворительную деятельность. В рамках целевого финансирования во II квартале 2004 года была начислена и выплачена заработная плата руководителю, начислены и оплачены страховые взносы в ПФР и ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В IV квартале 2004 года банком были начислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете (внереализационный доход). Можно ли уменьшить начисленный с суммы процентов банка единый налог за 2004 год на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ?

Ответ: Пунктами 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В свою очередь налоговая база по ЕСН (а значит, и база для начисления страховых взносов) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) и начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако указанная норма не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль. А именно на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ.

Таким образом, страховые взносы в ПФР должны начисляться на все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в соответствии с положениями статьи 237 НК РФ.

Учитывая изложенное, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным платежом, обязанность по уплате которого устанавливается Законом N 167-ФЗ. Кроме того, страховые взносы учитываются при исчислении и уплате единого налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, организация вправе уменьшить сумму единого налога за налоговый период (за 2004 год) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в рамках целевого финансирования, но не более чем на 50%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин