Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74464 Об уменьшении единого налога за 2004 г. некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы) и осуществлявшей в 2004 г. некоммерческую благотворительную деятельность, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период в рамках целевого финансирования, в случае начисления банком в IV квартале 2004 г. процентов на остаток денежных средств на расчетном счете (внереализационный доход)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74464

Вопрос: Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в 2004 году осуществляла некоммерческую благотворительную деятельность. В рамках целевого финансирования во II квартале 2004 года была начислена и выплачена заработная плата руководителю, начислены и оплачены страховые взносы в ПФР и ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В IV квартале 2004 года банком были начислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете (внереализационный доход). Можно ли уменьшить начисленный с суммы процентов банка единый налог за 2004 год на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ?

Ответ: Пунктами 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В свою очередь налоговая база по ЕСН (а значит, и база для начисления страховых взносов) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) и начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако указанная норма не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль. А именно на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ.

Таким образом, страховые взносы в ПФР должны начисляться на все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в соответствии с положениями статьи 237 НК РФ.

Учитывая изложенное,