Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 декабря 2004 г. N 21-09/77272 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), стоимости услуг мобильной связи, предоставленных операторами сотовой связи по заключенным с ними договорам, а также расходов на оплату права доступа в Интернет по договору с фирмой-провайдером

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 декабря 2004 г. N 21-09/77272

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, стоимость услуг мобильной связи, предоставленных операторами сотовой связи согласно заключенным с ними договорам, а также расходы на оплату права доступа в Интернет, понесенные организацией по договору с фирмой-провайдером?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в части оплаты почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, оплаты услуг связи.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" услуга связи представляет собой деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Таким образом, при соблюдении всех перечисленных выше условий расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть учтены в составе затрат по оплате услуг связи, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Что касается расходов на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, то данные затраты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин