Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69991 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в части, приходящейся на обособленное подразделение, и представления декларации по налогу на прибыль организацией, расположенной в Архангельске и имеющей обособленное подразделение в Москве

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69991

Вопрос: Организация, расположенная в Архангельске, имеет обособленное подразделение в Москве. В каком порядке данная организация должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в части, приходящейся на обособленное подразделение, а также представлять декларации по налогу на прибыль в налоговый орган г. Москвы?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, а также принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 288 НК РФ определено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, организация сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 288 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Таким образом, организация, расположенная в Архангельске и имеющая обособленное подразделение в Москве, уплачивает налог на прибыль в бюджет г. Москвы по месту нахождения обособленного подразделения в Москве.

В разделе 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, разъяснено, что налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:

- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения приложения N 5 и N 5а к листу 02 в составе декларации за отчетный (налоговый) период;

- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;

- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной выше декларации;

- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин