Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью увеличило свой уставный капитал путем дополнительного привлечения средств вновь принимаемых участников общества. Применяется ли подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ в случае превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, полученной от дольщиков? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2005 г.)

Общество с ограниченной ответственностью увеличило свой уставный капитал путем дополнительного привлечения средств вновь принимаемых участников общества. Применяется ли подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ в случае превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, полученной от дольщиков?

Статьей 19 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлен порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества не признается реализацией товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В статье 277 НК РФ указаны особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В частности, не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, превышение размера денежных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от дольщиков не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: письмо МНС России от 20.05.2004 N 02-4-07/583-3.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/74939 от 19 ноября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным