Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74939 О порядке исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ООО в случае превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, полученной от дольщиков при увеличении обществом своего уставного капитала путем дополнительного привлечения средств вновь принимаемых участников

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74939

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью увеличило свой уставный капитал путем дополнительного привлечения средств вновь принимаемых участников общества. Применяется ли подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ в случае превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, полученной от дольщиков?

Ответ: Статьей 19 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлен порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества не признается реализацией товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В статье 277 НК РФ указаны особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В частности, не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, превышение размера денежных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от дольщиков не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: письмо МНС России от 20.05.2004 N 02-4-07/583-3.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин