Вопрос: В рамках камеральной проверки декларации по НДС за июль 2004 г. инспекцией установлено, что организация заявила налоговые вычеты по НДС при отсутствии налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации доначисление налога на добавленную стоимость? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2005 г.)

В рамках камеральной проверки декларации по НДС за июль 2004 года инспекцией установлено, что организация заявила налоговые вычеты по НДС при отсутствии налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации доначисление налога на добавленную стоимость?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные Кодексом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, определенная в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, возмещение (зачет) НДС, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг), которые покупатель приобрел для осуществления производственной деятельности, проводится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения налоговой базы, в частности реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

В связи с изложенным право на возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных поставщику (товаров, услуг), возникает у организаций не ранее того отчетного периода, когда появится налоговая база для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, в данном случае действия инспекции по отказу организации в праве на налоговые вычеты по НДС, а также доначисление НДС являются правомерными.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/74691 от 19 ноября 2004 г., подписанного руководителем Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой