Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N 21-09/81642 О возврате (зачете) уплаченных по итогам деятельности сумм авансовых платежей по единому налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев организации, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), у которой по итогам года возникла обязанность по уплате минимального налога

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N 21-09/81642

Вопрос: У организации, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), по итогам года возникла обязанность по уплате минимального налога. Вправе ли организация вернуть уплаченные по итогам деятельности суммы авансовых платежей по единому налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев?

Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Согласно статье 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Согласно статье 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы РФ и различным нормативам отчислений.

Таким образом, при возникновении у налогоплательщиков по итогам налогового периода обязанности по уплате минимального налога суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату таким налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. При этом минимальный налог должен быть уплачен в полном размере.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин