Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/67623 О неправомерности применения налоговой ставки 0% в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ российской организацией, оказывающей информационные услуги Международному банку реконструкции и развития

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/67623

Вопрос: Российская организация оказывает информационные услуги Международному банку реконструкции и развития. Вправе ли организация применять налоговую ставку 0% в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ?

Ответ: Организация не вправе применять нулевую ставку НДС, установленную подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг международным организациям (представительствам международных организаций). От уплаты НДС освобождены непосредственно международные организации, а не поставщики услуг.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включающих проживающих вместе членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в данном подпункте, подлежит обложению НДС по ставке 0% в случаях, если законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического или административно-технического персонала этих представительств (включающих проживающих вместе членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

Кроме того, в соответствии со статьей 164 НК РФ эта норма применяется на условиях взаимности.

Международные организации, аккредитованные при МИД России, не являются организациями, имеющими какую-либо национальную принадлежность, а их представительства не являются представительствами "иностранных государств".

Таким образом, в данном случае организация не вправе применять нулевую ставку НДС, установленную подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг международным организациям (представительствам международных организаций).

Обратите внимание, что статьей 7 НК РФ установлен приоритет положений международных договоров РФ, касающихся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

В соответствии с разъяснениями МНС России от 16.01.2003 N 23-3-10/5-44-Б467 Международный банк реконструкции и развития на территории РФ действует в соответствии с положениями Статей Соглашения о Международном банке реконструкции и развития от 21.12.45 и Соглашения между Правительством РФ и Международным банком реконструкции и развития о постоянном представительстве МБРР в РФ от 29.09.96.

Согласно разделу 9 статьи VII Статьей Соглашения о МБРР в России сам МБРР и его представительство, их активы, имущество, доходы, а также операции и сделки, предусмотренные статьями Соглашения, освобождаются от любого налогообложения, а также от обязанностей по сбору или уплате любых налогов и пошлин.

Таким образом, МБРР и его представительство в РФ могут реализовать право на возмещение уплаченного НДС путем обращения в соответствующие налоговые органы. При этом для осуществления возврата НДС предусматривается возможность использовать процедуры, изложенные в пункте 2 Положения о порядке возмещения налога на добавленную стоимость дипломатическим представительствам и их персоналу, включая членов семей, утвержденного приказом Госналогслужбы России от 22.12.98 N ГБ-3-06/334.

По операциям и сделкам, перечисленным в Статьях Соглашения о МБРР, поставщики товаров (работ, услуг) имеют право реализовывать такие товары (работы, услуги) МБРР и его представительству в РФ без НДС.

МНС России письмом от 09.01.2004 N 23-3-09/15-3614-А540 разъяснило, что указанным выше Соглашением предусмотрено освобождение от НДС сделок и операций, совершаемых МБРР в рамках официальной деятельности. Соответственно в случае приобретения и в случае реализации МБРР товаров (работ, услуг) на территории РФ операции по реализации таких товаров (работ, услуг) подлежат освобождению от НДС.

Вместе с тем в соответствии с письмами от 07.06.2004 N 03-1-08/1326/16, от 21.01.2004 N 23-3-07/14-190-В388 и от 29.01.2004 N 23-3-07/14-222 МНС России разъяснило следующее.

Согласно положениям главы 21 НК РФ плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. Положения указанных выше международных соглашений предусматривают освобождение от уплаты НДС непосредственно международных организаций, а не поставщиков, реализующих им товары (работы, услуги).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) указанным международным организациям поставщиками выставляются счета-фактуры с учетом сумм НДС.

Обратите внимание, что возврат сумм НДС, уплаченных международными организациями при приобретении ими на территории РФ товаров (работ, услуг), законодательством о налогах и сборах не предусмотрен. Вопрос освобождения международных организаций может быть решен только в случае принятия соответствующего нормативного правового акта.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова