Письмо Управления ФНС по г. Москве от 18 января 2005 г. N 21-11/3073 О порядке исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР по выплатам сотрудникам головной организации, зарегистрированной в г. Москве, если деятельность (розничная торговля в Московской области и на территории других субъектов РФ) осуществляется через не имеющие расчетных счетов и самостоятельных балансов обособленные подразделения, по месту нахождения которых уплачивается ЕНВД, а в головной организации централизованно начисляется зарплата и осуществляется трудовая деятельность администрации (директора и бухгалтеров)

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 18 января 2005 г. N 21-11/3073

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей в Московской области, а также на территории других субъектов РФ. Головная организация, в которой осуществляет свою трудовую деятельность администрация (директор и бухгалтеры), зарегистрирована в г. Москве. Однако вся деятельность фирмы осуществляется через ее обособленные подразделения, которые не имеют расчетных счетов и самостоятельных балансов. Зарплата сотрудникам начисляется централизованно в головной организации в Москве. По месту нахождения обособленных подразделений в других субъектах РФ фирма уплачивает ЕНВД. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд по выплатам сотрудникам головной организации?

Ответ: Выплаты, начисляемые в пользу сотрудников головной организации в г. Москве, производимые в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, признаются объектом налогообложения ЕСН и страховых взносов в ПФР.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В пункте 8 статьи 243 НК РФ указано, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности организации по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае невыполнения обособленными подразделениями хотя бы одного из этих трех условий организация производит уплату ЕСН централизованно по месту своего нахождения, включая обособленные подразделения, расположенные в том числе на территории разных субъектов РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения (совместное письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221).

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления такой деятельности.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты в том числе ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Вместе с тем для организаций, переведенных на систему налогообложения в виде ЕНВД, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумму ЕНВД нельзя уменьшить более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (месту уплаты ЕНВД), организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, представляют налоговую декларацию по ЕНВД в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.

Организация определяет сумму исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основанием для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный организацией в произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) организации.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, но одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то данная организация должна уплачивать ЕСН в порядке, установленном нормами главы 24 НК РФ, с выплат, производимых в пользу физических лиц за счет средств, полученных от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.

Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.

Таким образом, выплаты, начисляемые организацией в пользу сотрудников администрации, осуществляющих свою трудовую деятельность в г. Москве, признаются объектом налогообложения ЕСН и страховых взносов в ПФР в общеустановленном порядке. Выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, произведенные в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не подлежат обложению ЕСН, при этом на сумму таких выплат начисляются страховые взносы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина