Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 января 2005 г. N 09-11н/02908 О правомерности привлечения к налоговой ответственности физического лица - учредителя ООО, получившего в 2001 г. доход от реализации доли в уставном капитале общества, но не уплатившего НДФЛ и не представившего в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2001 г.

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 января 2005 г. N 09-11н/02908

Вопрос: Учредитель общества с ограниченной ответственностью в 2001 году получил доход от реализации доли в уставном капитале общества. В результате проверки налоговая инспекция выявила нарушение, которое выразилось в неуплате НДФЛ и непредставлении в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2001 год. Правомерно ли в данном случае привлечение физического лица к налоговой ответственности?

Ответ: Физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года. В данном случае физическое лицо, получившее такой доход в 2001 году, не вправе получить имущественный налоговый вычет. Следовательно, полученный доход облагается НДФЛ по ставке 13%, поэтому физическое лицо привлечено к налоговой ответственности правомерно.

В соответствии со статьями 208 и 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, доходы физического лица от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные им как в денежной, так и натуральной форме.

Согласно статье 93 ГК РФ участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества (либо ее часть) одному или нескольким участникам данного общества. Допускается отчуждение участником общества своей доли (ее части) третьим лицам, если иное не предусмотрено уставом общества.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества (ст. 94 ГК РФ).

Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со статьей 66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве собственности организации.

Следовательно, суммы, полученные физическим лицом - участником общества от реализации доли в уставном капитале общества, не могут быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. В данном случае производится реализация не имущества, а имущественного права.

Передача доли в уставном капитале общества и оплата этой доли в соответствии с условиями договора купли-продажи произведена в 2001 году. Поэтому имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не предоставляется.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года.

Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в 2001 году в связи с выбытием из состава участников общества в виде распределенной доли имущества организации (в денежной или натуральной форме), за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал, подлежит обложению НДФЛ. Указанный доход облагается по ставке 13%, если физическое лицо - учредитель общества является налоговым резидентом РФ.

Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. В случае прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту жительства (ст. 229 НК РФ).

Таким образом, действия инспекции, выразившиеся в привлечении физического лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также доначисление ему НДФЛ за 2001 год правомерны.

И.о. руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова