Письмо УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. N 21-11/7638 О правомерности ведения одной индивидуальной карточки на сотрудника, работавшего в начале 2004 г. по гражданско-правовому договору, а затем по трудовому договору, и исчисления ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, организацией, применявшей в 2004 г. регрессивную шкалу по ЕСН

Письмо УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. N 21-11/7638

Вопрос: В 2004 году сотрудник организации работал сначала по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор. Вправе ли организация вести по данному сотруднику одну индивидуальную карточку и исчислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года? Организация в 2004 году применяла регрессивную шкалу по ЕСН

Ответ: В соответствии с приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" (далее - приказ N САЭ-3-05/443) если в течение налогового периода налогоплательщик и физическое лицо расторгают действующий, а затем заключают новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В индивидуальной карточке в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде.

Также заполняются строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором.

Таким образом, ЕСН по данному физическому лицу исчисляется исходя из налоговой базы, накопленной нарастающим итогом с начала года, к которой применяются регрессивные ставки ЕСН при условии выполнения нормы пункта 2 статьи 241 НК РФ.

Согласно приказу N САЭ-3-05/443 при заполнении индивидуальной карточки по графам 7, 9 и 11 отражаются налоговые базы по ЕСН в федеральный бюджет, ФСС России, фонды обязательного медицинского страхования, исчисляемые по формулам, приведенным в указанных графах карточки.

Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100000 руб., то для отражения ее в графах 7, 9 и 11 по шкале, предусмотренной статьей 241 НК РФ, а также показателей в последующих графах индивидуальной карточки, начиная с указанного месяца после строк "с начала года", рекомендуется дополнять еще две строки.

Например, физическое лицо выполняет работы по трудовому и гражданско-правовому договорам. Налоговая база по ЕСН составила:

                                                    (в рублях и копейках)

Месяцы	Федеральный бюджет и фонды ОМС	ФСС России
Январь Февраль Март	40000,00 40000,00 50000,00	- - 50000,00
Итого	130000,00	50000,00

Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 7-31 индивидуальной карточки рекомендуется представлять в порядке, предусмотренном статьей 241 НК РФ для налоговой базы от 100001 до 300000 руб., от 300001 до 600000 руб., свыше 600000 руб. соответственно.

В данном примере за март индивидуальная карточка в графах 1, 7-11 заполняется следующим образом:

Март	Графа 1	Графа 7	Графа 9	Графа 11
	За месяц С начала года В том числе 100000 Свыше 100000	50000,00 130000,00 100000,00 30000,00	50000,00 50000,00 50000,00 -	50000,00 130000,00 50000,00 30000,00

В графах 8, 10 и 12 проставляются ставки единого социального налога в соответствии со статьей 241 НК РФ с учетом наличия у налогоплательщика права на применение регрессии.

В графах 13-16 отражаются исчисленные суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу в индивидуальной карточке по итогам каждого календарного месяца произ