Вопрос: Организация, занимающаяся растениеводством, перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вправе ли организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН: стоимость услуг по управлению организацией, оказываемых другой организацией - единоличным исполнительным органом; сумму остатков незавершенного производства (озимая пшеница), имеющихся у организации на момент перехода на уплату ЕСХН; стоимость готовой продукции, имеющейся у организации на момент перехода на уплату ЕСХН или на момент реализации в 2004 г.? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2005 г.)

Организация, занимающаяся растениеводством, перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вправе ли организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН:

- стоимость услуг по управлению организацией, оказываемых другой организацией - единоличным исполнительным органом;

- сумму остатков незавершенного производства (озимая пшеница), имеющихся у организации на момент перехода на уплату ЕСХН;

- стоимость готовой продукции, имеющейся у организации на момент перехода на уплату ЕСХН или на момент реализации в 2004 году?

Пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ определен перечень расходов, на которые плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право при определении объекта налогообложения ЕСХН уменьшить полученные доходы. Данный перечень является закрытым.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно пункту 7 статьи 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ не предусмотрены расходы на оплату услуг по управлению организацией, оказываемых сторонней организацией, а также затраты на незавершенное производство. Таким образом, организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не вправе при исчислении налоговой базы по ЕСХН уменьшить полученные доходы на указанные выше расходы.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН определены пунктом 6 статьи 346.6 НК РФ. Указанным пунктом не предусмотрен учет расходов на производство готовой сельскохозяйственной продукции, осуществленных до перехода на уплату ЕСХН, при переходе на уплату ЕСХН организациями, ранее применявшими общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

Учитывая изложенное, расходы на производство готовой сельскохозяйственной продукции, осуществленные организацией до перехода на данный специальный налоговый режим, не уменьшают налоговую базу по ЕСХН ни на дату перехода на уплату ЕСХН, ни на дату реализации такой продукции после перехода на уплату ЕСХН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/81702 от 14 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным