Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 февраля 2005 г. N 21-11/11904 Об обложении ЕСН производимых за счет членских взносов выплат членам профсоюза, не состоящим с профсоюзной организацией в трудовых отношениях

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 февраля 2005 г. N 21-11/11904

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 03-05-02-04/56

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты членам профсоюза, не состоящим с профсоюзной организацией в трудовых отношениях, производимые за счет членских взносов?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следовательно, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, не связанных с организацией договорными отношениями на выполнение работ (оказание услуг), не являются объектом налогообложения ЕСН.

Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в отношениях по указанным выше договорам, ЕСН не облагаются.

Согласно норме подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ, действовавшей до 2004 года включительно, не подлежали обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10000 руб. в год.

Указанная норма с 2002 по 2004 годы применялась по отношению к выплатам, произведенным только тем членам профсоюзной организации, которые были связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

При этом норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ применялась только по отношению к выплатам за счет членских профсоюзных взносов, произведенным работнику профсоюзной организации как члену профсоюза.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ утратила силу.

Таким образом, с 2005 года, если между профсоюзной организацией и физическими лицами - членами профсоюза заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, все выплаты, начисленные в их пользу, вне зависимости от назначения и источника выплат облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Выплаты членам профсоюзных организаций, не состоящим с ней в трудовых отношениях, в 2005 году также не облагаются ЕСН.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения понятие "физические лица" включает в себя следующие категории лиц - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.В. Третьякова