Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. N 21-09/85346 О порядке исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ организацией, получившей процентный доход при погашении банком приобретенного у него векселя

Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. N 21-09/85346

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела процентный вексель банка. Каков порядок применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ при погашении векселя? Включаются ли проценты по векселю или полученные проценты и номинальная стоимость векселя в расчет доходов по итогам налогового (отчетного) периода, которые являются ограничением для применения упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного векселем срока, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Вексель признается ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Об этом сказано в статьях 142 и 143 ГК РФ.

Следует иметь в виду, что вексель является долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, при погашении кредитной организацией собственного простого векселя и поступлении средств на расчетный счет организации доходом налогоплательщика, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу и при применении пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, является процентный доход, выплаченный векселедателем.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев