Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 декабря 2004 г. N 21-09/85345 О правомерности непредставления налоговым органам документов по движению товара (за исключением документов, подтверждающих сумму выручки от продажи товаров) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 декабря 2004 г. N 21-09/85345

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Вправе ли организация не вести товарный учет и не представлять документы по движению товара в случае запроса таких документов налоговыми органами при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога (за исключением документов, подтверждающих сумму выручки от продажи товаров)?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Следовательно, такие налогоплательщики не освобождаются от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центробанка России от 22.09.93 N 40, и обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

При заполнении Книги организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, необходимо учитывать положения раздела 2 Порядка. Согласно этим положениям в соответствующих графах Книги налогоплательщики отражают:

- в графе 2 раздела I "Доходы и расходы" - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

- в графе 3 - содержание регистрируемой операции;

- в графе 4 - все полученные доходы;

- в графе 5 - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Графы 6 и 7 раздела I Книги в части расходов заполняются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налоговые органы при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, могут истребовать первичные документы, подтверждающие только суммы доходов, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая выручку от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении наличных и безналичных денежных расчетов.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев