Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, оплату за услуги по приемке-передаче электронной отчетности в налоговый орган с использованием Интернета, оплату за выполнение работ по договорам подряда с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, оплату годовой пошлины за поддержание патента в силе? Исключительное право на патент принадлежит организации на праве собственности, изобретение используется в производстве ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, оплату за услуги по приемке-передаче электронной отчетности в налоговый орган по каналам связи с использованием Интернета, оплату за выполнение работ по договорам подряда с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, оплату годовой пошлины за поддержание патента в силе? Исключительное право на патент принадлежит организации на праве собственности, изобретение используется в производстве

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на оплату услуг электронной почты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить затраты на оплату услуг по приемке-передаче отчетности в налоговые органы в электронном виде по каналам связи с использованием Интернета в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда, выплате пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ.

Пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении единого налога учитываются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентные пошлины и, в частности, пошлины за поддержание в силе патента РФ на изобретение, предусмотренные Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.93 N 793, не относятся к налогам и сборам.

Таким образом, расходы на оплату патентных пошлин за поддержание в силе патента РФ на изобретение при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/78463 от 6 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным