Письмо Управления ФНС по г. Москве от 25 ноября 2004 г. N 26-12/76619
Вопрос: Российская организация заключила контракт на оказание услуг организации - резиденту Республики Казахстан. При оплате оказанных услуг с общей суммы доходов, подлежащих перечислению российской организации, казахским заказчиком удержан налог в размере 20%. Каким образом можно возместить налог, удержанный с доходов российской организации на территории Республики Казахстан?
Ответ: Доходы российской организации, полученные от оказания услуг казахской организации, не подлежат налогообложению в Казахстане, если российская организация не имела постоянного представительства в Республике Казахстан или оказала услуги за пределами Казахстана.
Если же налог был уплачен, то при налогообложении прибыли организации в РФ он не подлежит зачету. А устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного казахской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
В соответствии со статьей 7 части 1 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы этого международного договора.
В отношениях между Россией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция).
Согласно статье 23 Конвенции, если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с Конвенцией могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
На основании статьи 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента РФ) облагается налогом в этом Государстве (в Российской Федерации), если такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Казахстане) через расположенное там постоянное учреждение. В противном случае прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом государстве (в Казахстане), но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
Определение термина "постоянное представительство" приведено в статье 5 Конвенции.
Таким образом, если деятельность российской организации по оказанию услуг казахской организации не привела к образованию постоянного представительства в Казахстане, а также если российская организация оказывала услуги вне территории Республики Казахстан, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Казахстане сумму налога с доходов, полученных за оказание услуг резиденту Республики Казахстан, не предоставляется, так как такие доходы в соответствии с Конвенцией не подлежали налогообложению в Республике Казахстан.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного казахской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Казахстан.
Заместитель руководителя Управления ФНС России |
А.А. Глинкин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления ФНС по г. Москве от 25 ноября 2004 г. N 26-12/76619
Текст письма официально опубликован не был
На основании данного письма подготовлены разъяснения, опубликованные в газете "Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2005 г.