Письмо Управления ФНС по г. Москве от 17 января 2005 г. N 20-12/01893 О порядке учета организацией, которая в соответствии с распоряжением Правительства Москвы сносит собственные строения, компенсационных выплат в размере суммы убытков и упущенной выгоды

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 17 января 2005 г. N 20-12/01893

Вопрос: Организация в соответствии с распоряжением Правительства Москвы сносит собственные строения. Как следует отражать для целей налогообложения прибыли компенсационные выплаты в размере суммы убытков и упущенной выгоды?

Ответ: Если отношения между организациями квалифицируются как отношения по возмещению убытков в рамках причинения вреда имуществу первой организации, то сумма компенсации за сносимые строения в целях исчисления налога на прибыль должна рассматриваться в качестве внереализационных доходов. Если же первая организация утрачивает право собственности на строения до их сноса, то сумма компенсации за сносимые строения при исчислении налога на прибыль должна рассматриваться в качестве выручки от реализации имущества организации.

Пунктом 6 распоряжения Правительства Москвы от 21.10.2004 N 2098-РП "Об освобождении территории для строительства Краснопресненского проспекта в районе Строгино (Северо-Западный административный округ)" на заказчика совместно с префектурой Северо-Западного административного округа г. Москвы возложены следующие обязанности:

- организовать проведение оценки компенсационных выплат за сносимые строения в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства Москвы от 06.11.2001 N 996-ПП "Об оценке стоимости имущества в сделках с участием Москвы";

- в случае сноса городского имущества представить отчеты об оценке стоимости сносимых строений на экспертное заключение в Департамент имущества г. Москвы;

- выплатить собственникам на основании заключенных с ними соглашений о выкупной цене денежную компенсацию за сносимые строения в соответствии с утвержденными (согласованными) префектурой Северо-Западного административного округа г. Москвы отчетами об оценке.

Снос освобожденных строений, попавших в зону работ, организует заказчик.

Если возникающие между названными организациями отношения квалифицируются как отношения по возмещению убытков в рамках причинения вреда имуществу первой организации, то сумму компенсации за сносимые строения необходимо рассматривать в качестве возмещения причиненных убытков. В таком случае сумма возмещения в целях исчисления налога на прибыль должна рассматриваться в качестве внереализационных доходов. При этом в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ организация может учесть остаточную стоимость ликвидируемых объектов и иные расходы, непосредственно связанные с их ликвидацией.

Если же отношения между организациями нельзя квалифицировать в изложенном выше порядке (а именно первая организация утрачивает право собственности на строения до их сноса), то они в целях исчисления налога на прибыль рассматриваются в режиме реализации, поскольку в данном случае происходит передача права собственности на имущество на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). В таком случае сумма компенсации за сносимые строения при исчислении налога на прибыль должна рассматриваться в качестве выручки от реализации имущества организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ в составе расходов организация может учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества и иные расходы, непосредственно связанные с его реализацией с учетом положений пункта 3 указанной статьи.

Основание: письмо МНС России от 02.08.2004 N 02-3-08/27.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова