Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 декабря 2004 г. N 11-24/84444 О правомерности привлечения организации и ее руководителя к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в связи с тем, что кассовые чеки, отпечатанные на ККТ, не были отражены в контрольной ленте и фискальном отчете, и сумма выручки, фактически полученной с применением ККТ, оказалась больше суммы выручки, учтенной организацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 декабря 2004 г. N 11-24/84444

Вопрос: При проведении налоговой проверки выяснилось, что сумма выручки, фактически полученной фирмой с применением ККТ, оказалась больше суммы выручки, учтенной организацией, в связи с тем, что кассовые чеки, отпечатанные на ККТ, не были отражены в контрольной ленте и фискальном отчете. Вправе ли налоговая инспекция привлечь организацию и ее руководителя к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций?

Ответ: В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Согласно Методическим рекомендациям по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, утвержденным ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка полноты оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения сумм выручки. А именно: отраженная в фискальном отчете ККТ сумма выручки, определенная по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и зафиксированная в журнале кассира-операциониста, сравнивается с данными кассовой книги о фактически полученной сумме выручки по предприятию.

Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Пунктом 3 Порядка установлено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно пункту 24 Порядка сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу кассир производит соответствующую запись в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила). Пунктом 6.1 Типовых правил определено, что при закрытии предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты. Она также должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Факт не оприходованных в кассу организации наличных денежных средств подтверждается актом проверки, протоколами об административном правонарушении, фискальным отчетом ККМ, контрольной лентой (Z-отчетом), отчетом кассира, приходным кассовым ордером, записями, содержащимися в книге кассира-операциониста, и кассовыми чеками.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъектов РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

Согласно части 3 статьи 2.1 КоАП РФ назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

В соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Организация не приняла все зависящие от нее меры, а руководитель организации не исполнил свои служебные обязанности по соблюдению указанных выше требований порядка ведения кассовых операций, что повлекло неоприходование в кассу денежной наличности.

Таким образом, привлечение инспекцией организации и ее руководителя к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ правомерно.

И.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова