Вопрос: Индивидуальный предприниматель - комиссионер применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Должен ли он при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывать всю сумму денежных средств, поступившую в кассу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, или только свое комиссионное вознаграждение? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель - комиссионер применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Должен ли он при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывать всю сумму денежных средств, поступившую в кассу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, или только свое комиссионное вознаграждение?

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 и пунктом 1 статьи 991 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. А в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в счет оплаты проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, учитываются в качестве выручки от реализации данного товара у комитента.

Согласно пункту 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При применении указанного положения статьи 346.15 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.

При получении налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным статьей 251 НК РФ, объект налогообложения определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ для налогоплательщиков-организаций.

В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у комиссионера в целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве дохода принимаются в расчет только суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по договору комиссии.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/83482 от 21 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным