Вопрос: Вправе ли организация самостоятельно установить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, приобретенного до 1 января 2002 г., если фактический срок использования (срок фактической амортизации) равен сроку полезного использования, установленному классификацией основных средств? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.)

Вправе ли организация самостоятельно установить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, приобретенного до 1 января 2002 года, если фактический срок использования (срок фактической амортизации) равен сроку полезного использования, установленному классификацией основных средств?

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Согласно статье 285 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду ст. 258 НК РФ

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленных статьей 258 НК РФ.

Оставшийся срок полезного использования определяется путем вычитания из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, установленного организацией на основе классификации и положений статьи 258 НК РФ, фактического срока эксплуатации данного объекта до указанной даты.

Согласно статье 322 НК РФ амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с классификацией и требованиями статьи 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Таким образом, по амортизируемому имуществу, приобретенному до 1 января 2002 года, организация может применить один из двух способов определения срока для исчисления нормы амортизации (в зависимости от конкретной ситуации):

- по остаточному сроку полезного использования (учитывая, что классификацией основных средств и статьей 258 Налогового кодекса РФ для каждой амортизационной группы определено не конкретное количество лет, а интервал лет от минимума до максимума);

- исходя из срока не менее семи лет.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/77718 от 29 ноября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным