Вопрос: Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является торговля, применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Вправе ли предприниматель в целях исчисления единого налога включать в расходы транспортные услуги сторонних организаций по доставке реализуемых и приобретаемых товаров? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является торговля, применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Вправе ли предприниматель в целях исчисления единого налога включать в расходы транспортные услуги сторонних организаций по доставке реализуемых и приобретаемых товаров?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленных в статье 346.16 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 данного пункта).

При этом пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Однако пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, а также то, что расходы по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара не включены в вышеуказанный перечень расходов, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара.*

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/83489 от 21 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным

------------------------------

* Правительством Российской Федерации внесен на рассмотрение Государственной Думы законопроект, согласно которому расходы по транспортировке реализуемых товаров можно будет включить в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.