Письмо Управления ФНС по г. Москве от 28 февраля 2005 г. N 19-11/12062 О порядке оформления организацией счета-фактуры в случае, когда товары, отгруженные в сентябре (без уплаты НДС), реализуются в декабре

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 28 февраля 2005 г. N 19-11/12062

Вопрос: Организация выписывает счет-фактуру при отгрузке товара, которая произошла в сентябре, но налог не уплачивает. Обязанность по уплате налога возникает при реализации отгруженных товаров, а именно в декабре. При наступлении срока реализации делается запись в книге продаж на сумму реализации. Когда следует оформлять счет-фактуру при реализации товаров?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Письмом от 31.10.2002 N 03-2-09/2820/28-АЛ094 МНС России разъяснило, что пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрены два метода определения налоговой базы при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при реализации (передаче) товаров (работ, услуг): по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов и по мере поступления денежных средств. При этом в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики моментом определения налоговой базы является либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Выбор метода определения налоговой базы при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, не зависит от утвержденного в учетной политике метода учета доходов и расходов организации.

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

На основании пункта 17 раздела III Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова