Вопрос: Организация для обеспечения участия в тендере приобрела банковскую гарантию. Из-за первоначально неправильно составленной формы банковской гарантии ее пришлось приобретать вторично. Учитывается ли для целей налогообложения прибыли комиссия, уплаченная банку за выдачу банковских гарантий? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2005 г.)

Организация для обеспечения участия в тендере приобрела банковскую гарантию. Из-за первоначально неправильно составленной формы банковской гарантии ее пришлось приобретать вторично. Учитывается ли для целей налогообложения прибыли комиссия, уплаченная банку за выдачу банковских гарантий?

Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В статье 5 данного закона выдача банковских гарантий отнесена к банковским операциям.

Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами при исчислении налога на прибыль считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Также расходами признаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Следовательно, расходы организации на оплату комиссии (вознаграждения) банку за выдачу банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

При этом следует учесть, что расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.*

Согласно порядку признания внереализационных расходов при методе начисления, предусмотренному пунктом 7 статьи 272 НК РФ, для расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных платежей датой осуществления данных затрат признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, комиссия, уплаченная банку в случае неправильно составленной формы банковской гарантии, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/5807 от 31 января 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой

------------------------------

* Утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@.