Сложности "упрощенных" расчетов (Н. Бухарина, "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2005 г.)

Сложности "упрощенных" расчетов

За прошлый год порядок расчета единого налога значительно прояснился. Это надо учитывать, заполняя расчетную часть декларации.

Фирмы на "упрощенке" должны отчитаться по единому налогу до 31 марта. Отсутствие в 2004 году деятельности не освобождает от этой обязанности. Бухгалтер должен представить декларацию на тех же бланках, что и год назад. Сам порядок заполнения декларации за год не изменился. Поэтому останавливаться на этом не будем:

- форма бумажной декларации утверждена приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647;

- форма электронной декларации утверждена приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.

Отметим, что, отчитываясь за 2005 год, необходимо указать новый КБК. Так, если вы исчисляете единый налог от доходов фирмы, то по строке 010 раздела 1 необходимо указать код 18210501010011000110. Другой код необходимо отразить, если организация считает налог по схеме "доходы минус расходы", - 18210501020011000110. Причем, если начисленный единый налог будет минимальным (1 процент от дохода), его необходимо перечислить по КБК 18210501030010000110.

Известно, что данные для заполнения расчетной части декларации фирма на "упрощенке" берет из книги доходов и расходов. Как отметил Высший Арбитражный Суд, в ней надо фиксировать только те доходы и расходы, которые влияют на расчет единого налога (решение ВАС РФ от 8 сентября 2004 г. N 9352/04). Не более.

Однако вот какие именно расходы участвуют при расчете единого налога - таких споров в прошлом году было предостаточно. Соответственно от того, как разрешились эти споры, зависит достоверность налоговой декларации.

Вечно проблемный налог

Пожалуй, наиболее активные дискуссии были вокруг входного НДС. Вопросов два. Первый: можно ли уплаченный НДС включить в налоговые расходы? Второй: является ли он отдельным видом расходов? Ответы на эти вопросы зависят от того, что именно фирма покупала:

- основное средство;

- товары;

- материалы (сырье).

По основным средствам их стоимость и сумму входного НДС в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить по одной строке. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44. Соответственно сумму НДС можно отнести на расходы лишь после ввода основного средства в эксплуатацию.

Конкретно в отношении товаров официальных комментариев не было. Вывод можно сделать, следуя логике приведенного выше письма. В связи с тем что уплаченные суммы НДС являются невозмещаемыми, в книге их следует включить в стоимость товаров.

Иная ситуация при покупке материалов. Здесь Минфин настаивает входной НДС отразить в книге по разным строкам (письмо от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44). Поскольку, согласно кодексу, сами материальные расходы и НДС по этим расходам - два отдельных вида затрат (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 254 НК РФ). Споры были о том, можно ли уплаченный НДС списать до того, как материалы отдадут в производство. Инспекторы считают, что нет. Налоговый кодекс не запрещает, арбитры молчат. Во избежание претензий рекомендуем со списанием НДС повременить.

Крупным помолом

Вкратце поговорим об остальных часто встречающихся "проблемных" расходах. В первую очередь это коммунальные расходы. Долго налоговое ведомство не могло определиться, можно ли их учесть при расчете единого налога. В конце концов Минфин и МНС дали "добро" (письмо Минфина России от 14 июля 2004 г. N 03-03-05/1/72 и письмо МНС России от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@). Отразить эти затраты в книге доходов и расходов вы вправе.

Коснемся расходов компаний на УСН по подписке на периодику. Позиция контролеров не в ее пользу - эти затраты к учету не принимаются (письмо УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. N 04-20/14499/14/9035). Их аргументы стандартны: перечень "упрощенных" расходов закрыт, и литература в нем не упоминается. Решив отстоять интересы фирмы, вы можете напомнить инспекторам, что журналы (газеты) - это основные средства. А их стоимость уменьшает облагаемые налогом доходы.

Пара слов о затратах "упрощенцев" на доставку товаров. Минфин считает, что эти расходы в расчете налога не участвуют (письмо от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31). Причина - они не поименованы в перечне расходов. Обезоруживают контролеров бухгалтеры легко. В договоре они указывают, что расходы на доставку ценностей включаются в их стоимость.

В итоге транспортные затраты бухгалтер учитывает в составе расходов на покупку товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внимание

Ответственности за ошибки в заполнении декларации законодательством не предусмотрено. Обнаружив недочет, инспектор обязан сообщить об этом вам. Не сделав этого, он нарушает ваши права. Никаких штрафов здесь быть не может. На это неоднократно указывали и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2004 г. по делу N А56-21024/04).

Н. Бухарина,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2005 г.