Комментарий к приказу Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. N 135н "О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности" (Е.А. Большакова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. N 135н
"О внесении изменений в указания о порядке составления
и представления бухгалтерской отчетности"

Опубликованным выше приказом Минфин изменил правила формирования показателей двух строк бухгалтерского баланса:

- строки 430 "Резервный капитал";

- строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Дело в том, что нормативные документы, которые регулировали порядок формирования этих показателей, противоречили друг другу. Отменив норму, содержащуюся в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н*(1), финансисты устранили это противоречие. Причем новые правила нужно учитывать уже начиная с составления отчетности за 2004 год.

Напомним, что пункт 14 Указаний предписывал отражать данные по строкам 430 и 470 баланса с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. К примеру, чистую прибыль, полученную организацией в отчетном году, ее собственники решили направить на выплату дивидендов. Несмотря на то что собрание акционеров состоялось после отчетной даты, проводку Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями" бухгалтер должен был датировать 31 декабря отчетного года. А по строке 470 бухгалтерского баланса - отразить сумму нераспределенной прибыли за вычетом той ее части, которая направлена на выплату дивидендов.

Между тем ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утверждено приказом Минфина России от 25.11.98 N 56н) предусматривает иной порядок отражения в бухгалтерской отчетности дивидендов, рекомендованных или объявленных по результатам работы организации за отчетный год. Они приравниваются ко второй группе событий после отчетной даты - свидетельствующих о возникших после отчетной даты условиях (п. 10 ПБУ 7/98). А значит, в бухгалтерском учете и отчетности за прошедший год их не отражают. Бухгалтеру достаточно лишь указать сумму рекомендованных (объявленных) дивидендов в пояснительной записке.

Логично, что на практике бухгалтеры применяли нормы более "свежего" документа (т.е. Указаний, утвержденных приказом N 67н). Однако теперь в свете последних изменений единственно верными остаются правила ПБУ 7/98. Поэтому, если в 2005 году собственники организации примут решение о направлении чистой прибыли за 2004 год на выплату дивидендов, проводку Дебет 84 Кредит 75 нужно сделать на дату принятия этого решения. И соответственно включить эту операцию в отчетность за 2005 год. А в отчетности за 2004 год она найдет свое отражение только в пояснительной записке.

Обратите внимание: к событиям после отчетной даты в соответствии с правилами ПБУ 7/98 относится только решение о выплате дивидендов. Получается, что все остальные хозяйственные операции, о которых шла речь в пункте 14 Указаний (к примеру, решение о покрытии убытков за счет резервного капитала), теперь нужно отражать в учете и отчетности как обычные текущие операции.

Е.А. Большакова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 16, 2003.