Комментарий к письму Минфина РФ от 27 января 2005 г. N 03-06-05-02/11 "О переводе на уплату ЕСХН" (И.И. Иванцов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 27 января 2005 г.
N 03-06-05-02/11 "О переводе на уплату ЕСХН"

Новое письмо финансового ведомства посвящено предприятиям, которые с начала года перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), а в середине года начали заниматься деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Суть проблемы...

На уплату ЕСХН сельскохозяйственные производители переходят добровольно с начала календарного года. Что делать, если такая фирма, уже находясь на ЕСХН, начала заниматься еще и деятельностью, облагаемой ЕНВД (например, розничной торговлей)? Ведь переход на "вмененку" обязателен (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). То есть фирма вынуждена платить "вмененный" налог по облагаемому виду деятельности независимо от того, хочет она этого или нет. А совмещать два режима (ЕСХН и ЕНВД) нельзя (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Как отметили финансисты в новом письме, на ЕСХН (в отличие от ЕНВД) переводят не какой-то конкретный вид деятельности, а организацию-сельхозпроизводителя в целом. Поэтому "сельхозрежим" и несовместим с другими режимами. Перестать платить ЕСХН и перевести "невмененную" деятельность на "традиционную" систему налогообложения в середине года тоже невозможно. Запрещает это делать пункт 3 статьи 346.3 НК РФ.

...И ее решение

В комментируемом письме финансисты предлагают решить проблему так: отказаться от ЕСХН с начала года, пересчитав и заплатив "обычные" налоги за весь этот период. Минфин подчеркнул, что пени и штрафы за несвоевременную уплату "традиционных" налогов в таком случае предприятию не грозят. Порядок подобной отмены ЕСХН прописан в статье 346.3 НК РФ. Правда, касается он тех сельхозпроизводителей, у которых по итогам года доля дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме выручки составила менее 70 процентов. Напомним: такие компании должны пересчитать свои налоговые обязательства, "исходя из общего режима налогообложения", за весь год, в котором применялся ЕСХН. Не позднее 20 января следующего года они подают в инспекцию заявление о переходе на уплату "традиционных" налогов задним числом. А перечислить эти налоги нужно до 1 февраля следующего года. Распространяется ли этот порядок на тех, кто в середине года начал заниматься "вмененной" деятельностью, финансисты не разъяснили. Но и никакой другой методики для них не предусмотрено. Значит, по нашему мнению, и они могут поступать так же. Кроме того, непонятно, вернут ли ЕСХН, уплаченный в течение года, или же зачтут в счет "традиционных" налогов. Напомним: "сельскохозяйственный" налог за год перечисляют 2 раза: по итогам полугодия (авансовый платеж) и по итогам года.

Пример

ООО "Солнышко" владеет птицефермой. С 1 января 2005 года фирма перешла на уплату ЕСХН. А 1 июня 2005 года компания открыла продуктовый магазин с площадью торгового зала 80 кв. м. В регионе введен ЕНВД, поэтому магазин перевели на уплату "вмененного" налога. Бухгалтер ООО "Солнышко" должен рассчитать "традиционные" налоги (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН) по деятельности птицефермы за период с 1 января по 1 июня 2005 года. А с 1 июня 2005 года - уплачивать по птицеферме налоги в обычном порядке. Авансовый платеж по ЕСХН компания перечислить не успела. Поэтому проблемы возврата (зачета) налога у нее не возникло.

Понятно, что рассчитывать "обычные" налоги заново - процесс достаточно трудоемкий. И финансисты решили утешить бухгалтеров. Они сообщили, что сейчас на рассмотрении в Госдуме находятся поправки в статью 346.2 НК РФ, которые предусматривают возможность совмещения ЕСХН и "вмененного" режима.

И.И. Иванцов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.