Вопрос: 12 августа я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Вид деятельности - производство пива. В октябре 2004 года произвел пробную партию пива, которую отдал в торговлю под реализацию. Первая оплата за пиво прошла по кассе в ноябре 2004 года. Каковы требования налоговой инспекции по ведению учета доходов и расходов для предпринимателей? Какой месяц будет считаться получением дохода? К расходам относится все закупленное сырье или то, которое пошло на производство пива? Какую информацию должен содержать реестр документов, подтверждающих производственные расходы? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2005 г.)

12 августа я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Вид деятельности - производство пива. В октябре 2004 года произвел пробную партию пива, которую отдал в торговлю под реализацию. Первая оплата за пиво прошла по кассе в ноябре 2004 года.

В связи с осуществлением указанного вида деятельности возникли следующие вопросы:

1. Каковы требования налоговой инспекции по ведению учета доходов и расходов для предпринимателей?

2. Какой месяц будет считаться получением дохода - октябрь или ноябрь?

3. К расходам относить начисленные или оплаченные налоги?

4. К расходам относится все закупленное сырье или только то, которое пошло на производство пива согласно калькуляции?

5. Какую информацию должен содержать реестр документов, подтверждающих производственные расходы?

6. Нужно ли сдавать в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе за 2004 год, если у меня будут убытки, так как в связи с организацией производства пива очень большие расходы?

Когда нужно сдавать декларацию о предполагаемом доходе за 2005 год?

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом согласно статье 221 НК РФ такие налогоплательщики имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 2 Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Основные требования по ведению учета доходов и расходов, предъявляемые налоговыми органами к индивидуальным предпринимателям, изложены в разделе II Порядка.

Согласно пункту 4 указанного раздела Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Примерная форма Книги учета доходов и расходов приведена в приложении к Порядку. При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности индивидуальный предприниматель по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Пунктом 8 Порядка установлено, что Книга учета или журналы, блокноты для ее ведения приобретаются индивидуальным предпринимателем самостоятельно. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами (пункт 9 Порядка).

2. В соответствии с пунктом 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода.

При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, датой получения дохода будет являться ноябрь, поскольку именно в этом месяце индивидуальным предпринимателем получены денежные средства за проданную продукцию.

3. Поскольку согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы кассовым методом, к расходам следует относить начисленные и уплаченные налоги и сборы.

4. Порядок учета сырья и материалов для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в пункте 15 Порядка. Согласно подпунктам 1 и 2 этого пункта:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

При этом, учитывая кассовый метод учета доходов и расходов, расходы на приобретение такого сырья или материалов должны быть фактически совершены, т.е. оплачены.

Таким образом, в составе расходов налогового периода следует учитывать только то оплаченное сырье, которое пошло на производство пива, доходы от реализации которого получены в налоговом периоде.

5. Реестр документов, подтверждающих произведенные расходы, в обязательном порядке представляется индивидуальным предпринимателем одновременно с налоговой декларацией. Реестр должен быть подробным. По нашему мнению, он должен содержать следующую информацию: название и номер документа, дату его составления, вид произведенного расхода, его сумму, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя.

6. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Информация о предполагаемом доходе необходима для расчета налоговыми органами сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и представляется индивидуальным предпринимателем в случае появления у него в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (пункт 7 статьи 227 НК РФ). Сумма предполагаемого дохода указывается в налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Представление налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода не ставится НК РФ в зависимость от величины налоговых вычетов.

Кроме того, индивидуальный предприниматель обязан составить и представить в налоговый орган не позднее 30 апреля 2005 года декларацию по итогам налогового периода - 2004 года, в которой указать все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Представление налоговой декларации по итогам налогового периода также не ставится НК РФ в зависимость от результатов предпринимательской деятельности (получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю).

Таким образом, статьями 227, 229 главы 23 "Налог на доходы физических лиц", а также подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц независимо от наличия у них объекта налогообложения.

Непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 119 НК РФ.

1 января 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2005 г.