Стандартный налоговый вычет. Копить или не копить? (Е. Карсетская, "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2005 г.)

Стандартный налоговый вычет. Копить или не копить?

Казалось бы, вопрос о предоставлении работникам стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ за месяцы, когда по тем или иным причинам работник не имел дохода, уже окончательно решен. Но неожиданно в него вмешался Минфин. На протяжении трех последних лет налоговики высказывали единое мнение, что стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., установленный ст. 218 НК РФ, предоставляется налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работником и работодателем действовал трудовой договор. Причем предоставление вычета не зависит от наличия в этом месяце доходов (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2002 N 27-08н/02277, от 22.12.2003 N 27-08/70659).

Для подтверждения данной позиции обратимся к подпунктам 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в которых говорится, что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Единственное ограничение для получения налогового вычета, установленное НК РФ, следующее: налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом (работодателем), предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил установленную НК РФ сумму в 20 000 руб.*(1)

Упоминание о том, что налоговый вычет предоставляется только за месяцы, когда налогоплательщик получил доход, в НК РФ отсутствует.

Но, увы, Минфин России, выработал по данному вопросу свою, прямо противоположную точку зрения.

В письме от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 Минфин излагает свою позицию следующим образом.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Далее в обоснование своей позиции Минфин России ссылается на п. 3 ст. 226 НК РФ. В соответствии с этим пунктом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, если налогоплательщик не имел дохода в определенном месяце (например, находился в отпуске без сохранения заработной платы), то за этот месяц ему не могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты.

При этом Минфин России сохраняет право на стандартный налоговый вычет в случае, если при выплате дохода, произведенной, например, в декабре, в него включены причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы.

Такая ситуация возможна, если весь ноябрь работник находился на больничном, а в декабре при выходе на работу получил пособие по временной нетрудоспособности за ноябрь. В этом случае производится перерасчет налоговой базы исходя из положений п. 4 ст. 218 НК РФ.

Мнение Минфина приняла к сведению ФНС России и своим письмом от 23.11.2004 N 04-2-06/679@ довела его до сведения подведомственных налоговых органов.

Однако налоговики на местах, видимо, еще не привыкли к новой позиции и продолжают информировать налогоплательщиков о том, что работнику предоставляются налоговые вычеты в том числе и за месяц, в котором он не получал доходы, например, находился в отпуске за свой счет (см. ответы на вопросы налогоплательщиков заместителя начальника отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Москве Тузовой Т. П., опубликованные в московской газете "Учет, налоги, право", N 2, 2005).

Итак, официальная позиция Минфина и ФНС России такова, что налоговые вычеты за месяцы, в которых не был получен доход, не предоставляются. И налогоплательщикам, не желающим спорить с налоговыми органами, придется эту позицию принять.

По нашему мнению, разъяснения Минфина не соответствуют Налоговому кодексу РФ и в случае возникновения спора с налоговыми органами у налогоплательщиков есть все основания доказать в арбитражном суде, что Минфин не прав.

Пункт 3 ст. 226 НК РФ свидетельствует как раз о том, что и за месяцы, в которых не был получен доход налогоплательщиком, стандартный налоговый вычет должен предоставляться. Ведь налог определяется не за каждый отдельный месяц, а нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) и согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Арбитражный суд при разрешении этого вопроса будет принимать во внимание только нормы НК РФ, а в них прямо записано, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, без указания на то, что в этом месяце обязательно должен быть получен доход.

Е. Карсетская,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обратим внимание, что размер годового дохода, в пределах которого предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., с 1 января 2005 г. не увеличен и составляет те же 20 000 руб.