Вопрос: Согласно ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода. Правомерно ли предоставление таких вычетов за полный год, включая и те месяцы, в течение которых он не работал и не получал налогооблагаемый доход, по представленной им налоговой декларации о доходах физических лиц по окончании налогового периода? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2005 г.)

Согласно ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода. Правомерно ли предоставление таких вычетов за полный год, включая и те месяцы, в течение которых он не работал и не получал налогооблагаемый доход, по представленной им налоговой декларации о доходах физических лиц по окончании налогового периода? Например, пенсионер в январе, апреле, октябре и декабре получал в организации материальную помощь по 4000 руб. за каждый месяц. Налоговым агентом определена налоговая база с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов за четыре месяца и удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1612 руб.[(16 000 - (2000 + 1600) х 13%]. Вправе ли налоговый орган по окончании налогового периода на основании декларации о доходах за 2003 г. и заявления о предоставлении стандартного налогового вычета предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет за каждый месяц, т.е. в сумме 4800 руб., и произвести возврат налога на доходы физических лиц (налоговая база по декларации составила 9200 руб. (16 000 - (2000 + 4800), налог - 1196 руб.)?

В соответствии с Федеральным законом от 7.07.03 г. N 105-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2003 г. стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, выплачивающих этому лицу доход, подлежащий налогообложению.

В п. 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В данном случае стандартные налоговые вычеты налогоплательщику предоставлялись налоговым агентом за каждый месяц, в котором был получен доход. В связи с этим оснований для перерасчета налоговым органом налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов за весь налоговый период на основании заявления налогоплательщика при подаче декларации не имеется.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

16 марта 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2005 г.