Регистры бюджетного учета и главная книга
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении N 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция).
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета.
Инструкция предусматривает восемь журналов операций. Для удобства пользования целесообразно журналам присвоить порядковые номера:
N 1 Журнал операций по счету "Касса";
N 2 Журнал операций по банковскому счету;
N 3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
N 4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
N 5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
N 6 Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;
N 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
N 8 Журнал по прочим операциям.
Содержание журналов операций в основном одинаково, в каждом должны быть дата (месяц), наименование учреждения, структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единица измерения (ОКЕИ и ОКВ).
Далее во всех журналах операций приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма, остаток на конец периода. Так записываются:
в Журнале операций N 1 по счету "Касса" - отчеты кассира (для сумм в иностранной валюте приводится запись "отражается в рублевом эквиваленте");
в Журнале операций N 2 по банковскому счету выписка органа казначейства, банка (для сумм в иностранной валюте производится запись "отражается в рублевом эквиваленте");
в Журнале операций N 3 расчетов с подотчетными лицами - авансовые отчеты, расходный ордер, приходный ордер, фамилия, имя, отчество подотчетного лица;
в Журнале операций N 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками - поручение на перечисление денежных средств, товарно-транспортная накладная на получение материальных ценностей, счет на оплату выполненных работ, оказанных услуг, наименование показателя - наименование поставщика, подрядчика;
в Журнале операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам - первичный документ по начислению и поступлению доходов, наименование показателя наименование дебитора: юридическое лицо (наименование показателя (наименование учреждения (организации), физическое лицо (фамилия, имя, отчество);
в Журнале операций N 6 - свод расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы с приложенными к ним: табелями использования рабочего времени, выписками из приказов о зачислениях, увольнениях, перемещениях, отпусках (для штатных сотрудников); договоры и акты выполненных работ (для внештатных сотрудников), наименование показа теля (начисленная зарплата, начисления на зарплату, удержания из зарплаты);
в Журнале операции N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов акт о списании (выбытии), накладная на перемещение), наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица);
в Журнале операций N 8 по прочим операциям - наименование документа, наименование показателя, содержание операций, которые не проходили по журналам операций с N 1 по N 7.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и исполнителем, при этом указываются должности, подписи, расшифровка подписей и дата.
Приводим образец журнала операций.
Журнал операций
/--------------\
по __________________ | Коды |
|--------------|
Формы по КФД | 0511802 |
|--------------|
за ________________ 200_ г. Дата | |
|--------------|
Учреждение ____________________________________________________________ | |
|--------------|
Структурное подразделение _____________________________________________ | |
|--------------|
Главный распорядитель (распорядитель) _________________________________ | |
|--------------|
Единица измерения: руб. по ОКЕИ | 383 |
\--------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Документы |Наименова- |Содержание |Остаток на| Номер счета | Сумма |Остаток на|
|------------------|ние показа-|операции |начало пе-|-------------------| |конец пери-|
|Дата|Номер|Наиме- |теля | |риода | дебет | кредит | |ода |
| | |нование| | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
|----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------|
| | | | | | | | | | |
\------------------------------------------------------+---------+---------+-----------+-----------|
Итого| | х | х | |
\-------------------------------------------/
Исполнитель _______________ ___________ _____________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер _________ ______________________ Приложение на _____________ листах
(подпись) (расшифровка подписи)
"___" _____________ 200__ г.
По истечении месяца данных оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу ф. 0511811.
В заголовочной части Главной книги указываются дата (за месяц), наименование учреждения, структурное подразделение, единица измерения по ОКЕИ.
В содержательной части наименование месяца; число месяца; номер журнала операций; сумма по журналу; обороты по соответствующим счетам (по дебету и кредиту); входящие остатки, сумма оборотов по дебету и кредиту счетов, исходящие остатки, итоговые данные за месяц и с начала года.
В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.
При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы РФ органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.
Образец Главной книги прилагается.
Главная книга
/----------\
| Коды |
|----------|
Формы по КФД | 0511811 |
|----------|
за ________________ 200_ г. Дата | |
|----------|
Учреждение __________________________________________________________ по ОКПО | |
|----------|
Структурное подразделение ___________________________________________ | |
|----------|
Единица измерения: руб. по ОКЕИ | 383 |
\----------/
Месяц _____________________ Форма 0511811 с. 2
N п/п |
Номер счета |
Остаток на начало года |
Остаток на начало периода |
Оборот | Остаток на конец месяца |
Номер журнала операций |
||||
по дебе- ту |
по кре- диту |
по дебе- ту |
по кре- диту |
по дебе- ту |
по кре- диту |
по дебе- ту |
по кре- диту |
|||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Ю.М. Пискарева
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 5, март 2005 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях"
Учредитель: АООТ "Фининнова"
Издатель: ООО "Издательский дом "Финансы и Кредит"
Журнал зарегистрирован в Государственном комитете Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации N 017199
Редакция журнала:
111401, Москва, а/я 10,
ООО "ИД "Финансы и Кредит"
Телефон/факс: (495) 721-85-75
E-mail: post@fin-izdat.ru
Адрес в Internet: http://www.fin-izdat.ru
Журнал реферируется в ВИНИТИ РАН. Журнал включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).