Комментарий к приказу Минфина РФ от 24 января 2005 г. N 9н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения" (В.И. Макарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 24 января 2005 г. N 9н
"Об утверждении формы декларации по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения"

Наконец 3 марта 2005 года опубликовали новую форму годовой декларации по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и инструкцию по ее заполнению. Значит, новый приказ Минфина вступит в силу в середине марта нынешнего года (через 10 дней после официального опубликования). И с этого дня перестанет действовать старый приказ МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции по ее заполнению". Получается, что с середины марта отчитываться по пенсионным взносам за 2004 год придется на новых бланках. Тем же, кто успел представить старую декларацию, пересдавать отчет не надо. Напомним: сдать годовой отчет по пенсионным взносам необходимо до 30 марта 2005 года. "Срок жизни" новой декларации, вероятно, в этот день и закончится. Дело в том, что с 1 января 2005 года порядок расчета и уплаты страховых взносов существенно изменился (Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Поэтому за 2005 год финансисты, скорее всего, опять утвердят очередную новую декларацию.

Требования к оформлению: что изменилось?

Общие требования к оформлению декларации изменились незначительно. Как и раньше, ее можно заполнить либо на бумаге, либо в электронном виде. Однако старая инструкция требовала посылать "электронную" декларацию по e-mail. Новые правила предписывают делать это по телекоммуникационным каналам связи. При этом днем представления документа считается дата его отправки. Другое нововведение заключается в том, что финансисты разрешили округлять все показатели до целых рублей. Так, в новой инструкции сказано: "Все значения отражаются в рублях без копеек". Раньше в декларации по пенсионным взносам нужно было указывать суммы в рублях и копейках. Кроме того, сотрудники финансового ведомства сделали такое уточнение: если фирма не заполняет какие-либо таблицы декларации, то в полях этих таблиц она проставляет отметку "Z".

Титульный лист

Теперь фирмы и предприниматели отражают в титульном листе основной государственный регистрационный номер (ОГРН или ОГРНИП). Кроме того, в первую страницу титульного листа новой декларации вписывают код вида документа и код налогового периода. Для показателя "Вид документа" отведены две ячейки, разделенные дробью. Если фирма (предприниматель) представляет декларацию впервые, то в первой ячейке проставляют код 1, а вторую не заполняют. Когда сдают уточняющую (корректирующую) декларацию, в первой ячейке указывают код 3, а во второй (через дробь) отражают порядковый номер декларации (например, 3/1, 3/2 и т.п.). Финансисты напомнили: корректирующую декларацию бухгалтер представляет, если обнаружит в уже сданной декларации искажения информации, которые привели к завышению или занижению сумм страховых взносов. Расчетным периодом по пенсионным взносам является календарный год. В графе "Расчетный период" его обозначают как "0". А в графе "Календарный год" ставят "2004".

Разделы 2 и 2.2: новые графы

В Раздел 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (раньше это был Раздел I "Декларация по страховым взносам") и Раздел 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400" (бывший одноименный Раздел II) ввели дополнительные графы. Их заполняют страхователи, которые переведены на уплату ЕНВД и одновременно занимаются деятельностью, облагаемой "общережимными" налогами. В этих графах показывают облагаемую базу, а также сумму страховых платежей по "общережимной" деятельности. Это нужно для того, чтобы узнать, какая именно часть пенсионных взносов является вычетом по ЕСН (п. 2 ст. 243 НК РФ). Взносы же на пенсионное страхование по "вмененной" деятельности уменьшают единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.22 НК РФ).

Пример 1

ЗАО "Солнце" занимается оптово-розничной торговлей. Розница переведена на уплату ЕНВД. Оптовые продажи, естественно, облагаются "традиционными" налогами. Права на применение регрессивных тарифов пенсионных взносов у фирмы нет. Потому тариф страхового платежа составляет 14 процентов. Все сотрудники ЗАО "Солнце" младше 1967 года рождения. Значит, на финансирование страховой части трудовой пенсии идет 8 процентов от сумм выплат, а на финансирование накопительной - 6 процентов. Общая ежемесячная сумма выплат работникам за 2004 год составила 50 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - по оптовой торговле;

- 20 000 руб. - по розничной торговле.

Получается, что за весь 2004 год сотрудникам заплатили 600 000 руб. (50 000 руб. x 12 мес.), из них:

- 360 000 руб. - по оптовой торговле;

- 240 000 руб. - по розничной торговле.

Графы 5, 6 и 7 Раздела 2 декларации по пенсионным взносам бухгалтер ЗАО "Солнце" заполнил так.

Раздел 2. Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в рублях)
Наименование показателя	Код строки	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Всего (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)	Из графы 6, в части застрахо- ванных лиц, за- нятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налого- вому режиму (заполняется страхователями, притеняющими специальные на- логовые режимы)
1	2	5	6	7
База для начисления страховых взносов за расчетный период, всего	0100	600000	600000	360000
в том числе последний квартал расчетного периода (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)	0110	150000	150000	90000
из него: 1 месяц	0120	50000	50000	30000
2 месяц	0130	50000	50000	30000
3 месяц	0140	50000	50000	30000
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего (стр. 0300 + стр. 0400)	0200	84000	84000	50400
в том числе последний квартал расчетного периода (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240) (стр. 0310 + стр. 0410)	0210	21000	21000	12600
из него: 1 месяц (стр. 0320 + стр. 0420)	0220	7000	7000	4200
2 месяц (стр. 0330 + стр. 0430)	0230	7000	7000	4200
3 месяц (стр. 0340 + стр. 0440)	0240	7000	7000	4200
из них: Сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период, всего	0300	48000	48000	28800
в том числе последний квартал расчетного периода (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)	0310	12000	12000	7200
из него: 1 месяц	0320	4000	4000	2400
2 месяц	0330	4000	4000	2400
3 месяц	0340	4000	4000	2400
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за расчетный период, всего:	0400	36000	36000	21600
в том числе последний квартал расчетного периода (стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440)	0410	9000	9000	5400
из него: 1 месяц	0420	3000	3000	1800
2 месяц	0430	3000	3000	1800
3 месяц	0440	3000	3000	1800

Новый Раздел 1

В декларации появился новый Раздел 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя". Здесь показывают, какие именно суммы взносов идут на страховую часть пенсии, а какие - на накопительную за IV квартал отчетного года помесячно (октябрь, ноябрь и декабрь). В старой декларации эти данные обособленно не отражали. Их указывали только в соответствующих строках Раздела I "Декларация по страховым взносам".

Новый Раздел 1 декларации заполняют все работодатели - плательщики пенсионных взносов. По строке 001 Раздела 1 указывают коды типов страхователей, а именно:

- для фирм-работодателей, кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, - 10;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей - 20;

- для работодателей - индивидуальных предпринимателей - 30;

- для работодателей - физических лиц, не признаваемых ПБОЮЛ, - 40.

Раздел 1 декларации по пенсионным взносам состоит из двух подразделов:

- "на страховую часть трудовой пенсии";

- "на накопительную часть трудовой пенсии".

Каждая из этих частей поделена на строки с 020 по 050. В строку 020 вписывают код бюджетной классификации (КБК). Напомним: теперь он увеличен до 20 разрядов.

Обратите внимание: новая инструкция требует отражать разряд 14 КБК как "0".

Заполняя же платежные поручения, сюда вписывают:

- "1" - при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

- "2" - при перечислении пени по обязательному платежу;

- "3" - при уплате штрафа по обязательному платежу.

Выходит, что КБК, которые указывают в декларации, и КБК, которые отражают в платежках, не совпадают.

В строках 030-050 Раздела 1 записывают суммы страховых взносов, которые надо заплатить за октябрь, ноябрь и декабрь отчетного года. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк Раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

Пример 2

Продолжим пример 1. В IV квартале 2004 года ежемесячно начисляли:

- взносы на страховую часть трудовой пенсии - 4000 руб.;

- взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 3000 руб.

Всего за IV квартал было начислено взносов на сумму 21 000 руб. (в т.ч. 12 000 руб. на страховую часть пенсии и 9000 руб. - на накопительную).

Как бухгалтер ЗАО "Солнце" заполнил Раздел 1 декларации, показано на следующей странице.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                              "..."                                               |

|             Раздел 1. Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное                    |

|                     страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя                       |

|                                                                                                  |

|Показатели                   Код                    Значения показателей                          |

|                            строки                                                                |

|                                                                                                  |

|                                   /-----\                                                        |

|Тип страхователя             001   |1 |0 |                                                        |

|                                   \-----/                                                        |

|                                   /--------------------------------\                             |

|Код по ОКАТО                 010   |2 |8 |2 |0 |2 |5 |0 |0 |9 |  |  |                             |

|                                   \--------------------------------/                             |

|на страховую часть трудовой пенсии                                                                |

|                                   /-----------------------------------------------------------\  |

|Код бюджетной классификации  020   |1 |8 |2 |1 |0 |2 |0 |2 |0 |1 |0 |0 |6 |0 |0 |0 |0 |1 |6 |0 |  |

|                                   \-----------------------------------------------------------/  |

|Сумма платежей по                                                                                 |

|страховым взносам,                                                                                |

|подлежащая уплате за                                                                              |

|последний квартал                                                                                 |

|расчетного                         /--------------------------------------------\                 |

|периода (руб.):                    |1 |2 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                   /--------------------------------------------\                 |

|1 месяц                      030   |4 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                   /--------------------------------------------\                 |

|2 месяц                      040   |4 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                   /--------------------------------------------\                 |

|3 месяц                      050   |4 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|на накопительную часть трудовой пенсии                                                            |

|                                   /-----------------------------------------------------------\  |

|Код бюджетной классификации  020   |1 |8 |2 |1 |0 |2 |0 |2 |0 |2 |0 |0 |6 |0 |0 |0 |0 |1 |6 |0 |  |

|                                   \-----------------------------------------------------------/  |

|Сумма платежей по                                                                                 |

|страховым взносам,                                                                                |

|подлежащая уплате за                                                                              |

|последний квартал                                                                                 |

|расчетного                                                                                        |

|периода (руб.):                    /--------------------------------------------\                 |

|                                   |9 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                   /--------------------------------------------\                 |

|1 месяц                      030   |3 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                   /--------------------------------------------\                 |

|2 месяц                      040   |3 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                   /--------------------------------------------\                 |

|3 месяц                      050   |3 |0 |0 |0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |                 |

|                                   \--------------------------------------------/                 |

|                                              "..."                                               |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Раздел 2.1: взносы уплаченные

Раздел 2.1 декларации называется "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование". Здесь показывают, сколько пенсионных взносов было фактически уплачено в отчетном году (строка 010 Раздела 2.1). А по строке 015 этого Раздела отражают разницу между фактически уплаченными взносами на обязательное пенсионное страхование и их начисленной суммой. Если фирма перечислит в федеральный бюджет ЕСН, уменьшенный на начисленные (а не уплаченные) пенсионные взносы, то именно эта разница и будет считаться недоимкой по социальному налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Ведь несмотря на то что в декларации по ЕСН показывают начисленные взносы, уменьшить социальный налог, который надо заплатить в федеральный бюджет, инспекторы разрешают только на сумму фактических вычетов (т.е. взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ).

В старой декларации отдельного раздела, посвященного уплаченным взносам, не было. Эту информацию отражали "Справочно" на листе 06 декларации. Новый раздел отличается от справочных данных на листе 06 тем, что в него ввели дополнительную графу. Ее заполняют страхователи, которые переведены на уплату ЕНВД и одновременно занимаются деятельностью, облагаемой "общережимными" налогами. Здесь показывают суммы уплаченных взносов (и разницу между ними и начисленными платежами) по "невмененной" деятельности.

В.И. Макарова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2005 г.