Комментарий к приказу Минфина РФ от 20 января 2005 г. N 3н "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (Л.М. Колышкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 20 января 2005 г. N 3н
"О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах
и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов"

С нового года существенно изменились правила торговли с Республикой Беларусь. Теперь косвенные налоги (НДС и акцизы) рассчитываются по принципу страны назначения. Опубликованный документ проясняет некоторые аспекты работы с белорусскими партнерами. Он заинтересует как экспортеров, так и импортеров.

Повод для визита в налоговую

Принцип страны назначения состоит в том, что по общему правилу НДС уплачивает не продавец, а покупатель. Когда российская организация реализует товары на экспорт, она применяет нулевую ставку по косвенным налогам. А ее белорусский партнер уплатит НДС и примет эту сумму к вычету (п. 8 раздела I Приложения к Соглашению от 15.09.2004).

Покупателю из Белоруссии фирма должна выставить счет-фактуру. Однако прежде чем передать партнеру этот документ, его нужно "утвердить" в налоговой инспекции. Порядку такой регистрации и посвящена первая часть нового документа.

Для того чтобы проставить отметку на счете, экспортер представляет в инспекцию заявление в произвольной форме и счет-фактуру для белорусского покупателя. В срок не более пяти рабочих дней инспекторы поставят на счете штамп "зарегистрировано" и возвратят его экспортеру.

Единственное основание, когда фирме могут вернуть документ без отметки, указано в пункте 7 приложения 1 к приказу N 3н. Инспекторы не зарегистрируют счета-фактуры по товарам нероссийского происхождения.

Обратите внимание: в пункте 2 приложения 1 к опубликованному документу сказано, что обратиться в инспекцию должен именно собственник товара. Однако нередко торговля между государствами осуществляется через посредника. Например, многие фирмы действуют по договору комиссии. Комиссионер выступает в экономических отношениях от своего имени (ст. 990 ГК РФ), и он самостоятельно выписывает счет-фактуру покупателю. При этом, согласно опубликованному приказу, проставить отметку в инспекции он не может. Сделать это должен именно комитент как собственник товара.

В настоящее время нет никаких официальных разъяснений о том, как действовать фирмам в такой ситуации. Поэтому при торговле с Белоруссией лучше использовать договор поручения. Тогда выписывать и регистрировать счет-фактуру в налоговой будет доверитель (п. 1 ст. 971 ГК РФ). А потом он просто передаст этот документ поверенному. Можно организовать свои отношения с белорусским партнером и в рамках договора агентирования. Но тогда в соглашении лучше прописать, что агент действует от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Отметка на заявлении о ввозе

При ввозе товаров налог платит покупатель. Сделать это нужно не на таможне, а в инспекции. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, организация представляет в налоговую следующий пакет документов (п. 6 раздела II Соглашения от 15.09.2004):

- декларацию по косвенному налогу;

- заявление о ввозе товара (его форма содержится в приложении к письму ФНС России от 27.01.2005 N 01-06/1958);

- выписку банка (ее копию), которая подтверждает уплату налога по ввезенным товарам;

- договор с белорусским партнером;

- транспортные документы;

- товаросопроводительный документ белорусских плательщиков.

Заявление о ввозе нужно представить в трех экземплярах. Один останется в налоговой, а два других вернут плательщику. В заявлении фирма укажет все сведения об импортной операции (реквизиты сторон, наименование товара, его стоимость, реквизиты договоров, транспортных документов, счетов-фактур и т.д.). Инспекторы зарегистрируют документ в специальном журнале, проверят его и поставят отметку о том, что фирма уплатила НДС и акцизы в полном размере. Сделать это они должны в течение 10 рабочих дней с момента, когда фирма представила заявление в налоговую. При этом инспекторы могут отказать организации, если они обнаружат несоответствие в сведениях, указанных в заявлении, и информации из других материалов об импортной сделке. Разумеется, ИФНС вернет документ без отметки, если импортер не уплатил налоги в полном объеме.

Один экземпляр заявления о ввозе с отметкой об уплате косвенных налогов организация должна передать экспортеру. Он нужен для того, чтобы подтвердить применение нулевой ставки налога.

Соответственно, если фирма продает товары белорусам, у своего партнера она должна взять копию заявления с отметкой. Фактически, законодатели ввели дополнительное условие для белорусского экспорта: партнер организации-продавца должен уплатить косвенные налоги. Иначе фирма не сможет подтвердить нулевую ставку, и ей придется перечислить налог в российский бюджет.

Важно добавить, что для операций с Белоруссией предусмотрен специальный сокращенный период, в течение которого фирма может подтвердить экспорт, - 90 дней с момента отгрузки. Поэтому большое значение будет иметь добросовестность партнера российской организации. В договоре с белорусским покупателем желательно прописать обязанность контрагента предоставить до определенного срока копию заявления о ввозе. За невыполнение этого условия можно предусмотреть неустойку в виде пени или штрафа. Таким образом, фирма сможет обезопасить себя и компенсировать возможные убытки.

Л.М. Колышкина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2005 г.