Вопрос: У нашей организации возник спор с налоговой инспекцией по поводу налогообложения налогом на доходы физических лиц суточных в сумме, превышающей 100 рублей в сутки. Согласно приказу руководителя нашей организации установлено, что работникам, направляемым в служебные командировки, суточные выплачиваются в размере 300 рублей в сутки. Наша организация не согласна с тем, что суточные, превышающие размер, установленный постановлением Правительства РФ для целей налогообложения прибыли, должны облагаться НДФЛ? Кто же прав? ("Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.)

У нашей организации возник спор с налоговой инспекцией по поводу налогообложения налогом на доходы физических лиц суточных в сумме, превышающей 100 рублей в сутки. Согласно приказу руководителя нашей организации установлено, что работникам, направляемым в служебные командировки, суточные выплачиваются в размере 300 рублей в сутки. Наша организация не согласна с тем, что суточные, превышающие размер, установленный постановлением Правительства РФ для целей налогообложения прибыли, должны облагаться НДФЛ? Кто же прав?

Постановление Правительства РФ от 08.02.02 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

К сожалению, налоговые органы действительно придерживаются той позиции, что для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц необходимо использовать нормы, которые предназначены для определения размера командировочных расходов при исчислении налога на прибыль. Так, в письме от 17.02.04 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" МНС России довело до сведения нижестоящих налоговых органов, что для целей налогообложения НДФЛ необходимо использовать нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93.

Позиция, которой придерживаются налоговые органы, по нашему мнению, спорна. Ей можно противопоставить следующие аргументы. В пункте 3 ст. 217 НК РФ говорится, что при оплате работодателем налогоплательщику-работнику расходов на командировки, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Причем в указанном пункте не оговорено, что эти нормы должны быть установлены исключительно в законодательстве, в т.ч. налоговом.

Нормы суточных, не облагаемых налогом на доходы, непосредственно для целей исчисления НДФЛ не установлены. Обратимся к трудовому законодательству. По общему правилу, закрепленному в ст. 8 ТК РФ, работодатель вправе принимать локальные нормативные акты. Нормы, которые закреплены в этих локальных нормативных актах, являются нормами трудового права, а сами акты могут рассматриваться как акты трудового законодательства.

В статье 168 ТК РФ работодателю предоставлено право устанавливать в коллективном договоре или локальном нормативном акте размер компенсации в виде суточных при направлении работников в служебную командировку. Причем ограничения по минимальному размеру компенсационной выплаты с 1 января 2005 г. нет. Таким образом, если руководитель организации установил нормы выплаты суточных в приказе, который относится к локальным нормативным актам, то суммы, выплаченные в пределах этих норм, не следует облагать НДФЛ.

1 февраля 2005 г.

"Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.