Вопрос: НИИ отказался от применения льготы по НДС по научно-исследовательским работам. В 2004 году получили госзаказ на проведение НИР (за счет средств бюджета), в смете расходов НДС не предусмотрен. Может ли организация не платить НДС по госзаказу? И если не может, то из каких средств начисляется НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2005 г.)

НИИ отказался от применения льготы по НДС по научно-исследовательским работам. В 2004 году получили госзаказ на проведение НИР (за счет средств бюджета), в смете расходов НДС не предусмотрен. Может ли организация не платить НДС по госзаказу? И если не может, то из каких средств начисляется НДС:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 118 тыс. руб.

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 18 тыс. руб.

или

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 118 тыс. руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 21, 24 тыс. руб.?

Следует отметить, что НИИ не может самостоятельно отказаться от применения льготы по НДС по научно-исследовательским работам.

В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС "выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров". Возможность отказа от применения указанной льготы при наличии законно оформленных оправдательных документов, перечень которых определен п. 6.14, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, действующим законодательством РФ не предусмотрена.

Таким образом, если научно-исследовательская работа осуществляется по государственному заказу за счет бюджетных ассигнований, что подтверждено договором с государственным заказчиком и оформленной им справкой о фактическом выделении на эти цели целевого бюджетного финансирования (по соответствующей статье бюджетной классификации РФ), стоимость такой работы НДС не облагается.

Если же по каким-либо причинам на момент исчисления налоговой базы по НДС указанные выше документы не оформлены, данный налог должен быть начислен с последующим возвратом (зачетом) его в случае получения организацией в следующих налоговых периодах документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих соответствующую налоговую льготу.

При этом, учитывая, что поступающие в адрес организации от заказчика НИР платежи в соответствии с условиями договора не облагаются НДС и оснований для увеличения суммы платежа на сумму данного налога у заказчика не имеется, начисление НДС в связи с не оформленными вовремя документами на данную налоговую льготу следует начислять расчетным порядком в соответствии с порядком, определенным п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть "как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки".

В связи с вышеизложенным правомерным будет первый из двух приведенных примеров начисления НДС на стоимость данных работ, то есть Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 118 тыс. руб.; Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 18 тыс. руб.

И. Гарнов,

руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных

учреждений ООО "А. И. Аудит-Сервис"

1 марта 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2005 г.