Вопрос: Организация приобрела у другой организации принадлежащую ей долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Доля была продана за 90 000 руб. при ее номинальной стоимости 120 000 руб. Соответствующие изменения были внесены в устав общества и зарегистрированы. То есть была подтверждена собственность организации на долю номинальной стоимостью 120 000 руб. в уставном капитале общества. Каковы налоговые последствия этой сделки у покупателя доли? Должен ли он отражать в налоговом учете внереализационный доход в сумме 30 000 руб., равный разнице между номинальной стоимостью доли и ценой ее приобретения? ("Российский налоговый курьер", N 6, март 2005 г.)

Организация приобрела у другой организации принадлежащую ей долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Доля была продана за 90 000 руб. при ее номинальной стоимости 120 000 руб. Соответствующие изменения были внесены в устав общества и зарегистрированы. То есть была подтверждена собственность организации на долю номинальной стоимостью 120 000 руб. в уставном капитале общества. Каковы налоговые последствия этой сделки у покупателя доли? Должен ли он отражать в налоговом учете внереализационный доход в сумме 30 000 руб., равный разнице между номинальной стоимостью доли и ценой ее приобретения?

Напомним, что уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Об этом сказано в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ. Размер доли участника общества в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Следовательно, номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества рассчитывается путем умножения доли (в виде дроби) на величину уставного капитала, закрепленного в учредительных документах общества в виде конкретной суммы.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Уставом общества может быть запрещено отчуждение участником своей доли третьим лицам (не участникам общества). Если в уставе такого запрета нет, отчуждение долей может осуществляться не только внутри общества, но и за его пределы третьим лицам. Об этом говорится в статье 93 Гражданского кодекса и статье 21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - это не что иное, как имущественное право участника общества. Продажу доли надо рассматривать как реализацию имущественного права. А к операциям такого рода применяются общие положения о купле-продаже (ст. 454 ГК РФ). При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи. В нем стороны определяют цену и порядок передачи доли. Следует иметь в виду, что в отличие от обычной купли-продажи несоблюдение простой письменной формы договора продажи (уступки) доли повлечет за собой его недействительность. На это указывает пункт 6 статьи 21 Закона N 14-ФЗ.

Таким образом, приобретая долю, покупатель отражает ее в налоговом учете по договорной стоимости, определенной участниками сделки купли-продажи, то есть в размере 90 000 руб.

В целях налогообложения прибыли разница (30 000 руб.) между номинальной стоимостью этой доли (120 000 руб.) и ее стоимостью, отраженной в налоговом учете (сумма фактических затрат для организации-покупателя) в размере 90 000 руб., не учитывается.

А.А. Родионов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов Управления

налогообложения прибыли (дохода) ФНС России)

15 марта 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 6, март 2005 г.