Уплата налогов после наследования бизнеса (Ю. Межникова, "Финансовая газета", N 14, апрель 2005 г.)

Уплата налогов после наследования бизнеса

Рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, что налоговый орган предъявил индивидуальному предпринимателю требование уплатить недоимку по НДС, а также штраф и пени. Однако выяснилось, что предприниматель скончался, его бизнес перешел по наследству к его сыну, тоже предпринимателю. Налоговый орган перевел свои претензии на наследника, хотя наследник еще не получил свидетельство о праве на наследство. Возникает вопрос, какие налоги должен уплатить наследник после открытия наследства.

Порядок вступления в наследство, объем прав и обязанностей наследников, а также иные вопросы, связанные с наследованием, определены частью третьей ГК РФ. Важной особенностью наследственных отношений является их универсальное правопреемство, что означает переход наследственной массы от одного лица к другому в неизменном виде, в полном объеме, без каких-либо изъятий и исключений и в один и тот же момент. Это правило касается и долгов наследодателя, которые получают наследники в составе всей наследственной массы независимо от своего желания.

Согласно ст. 1175 ГК РФ каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Что касается самого наследственного имущества, то на основании ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Учитывая изложенное, можно констатировать, что в рассматриваемой ситуации к наследнику переходит бизнес наследодателя, который он осуществлял в качестве предпринимателя, со всем объемом предусмотренных законом прав и обязанностей, в том числе обязанностей налогоплательщика.

Если приведенные выше нормы законодательства относились к плоскости гражданских правоотношений, то требование об уплате ранее возникшего долга по НДС относится к иной сфере - налоговой. Поэтому обратимся к ст. 44 НК РФ, которая содержит нормы, регулирующие порядок возникновения и прекращения обязанностей по уплате налогов. В п.п. 3 п. 3 этой статьи определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Таким образом, в законе предусмотрен переход к наследникам задолженностей наследодателя, но только касающихся налогов имущественного характера. НДС, по которому у наследодателя возникли задолженность, пени и штраф, не является имущественным налогом, поэтому в силу закона у наследника нет обязанности по его уплате за своего наследодателя. Следовательно, перевод на наследника требований налогового органа об уплате недоимки, пени и штрафа по НДС, возникшие еще при жизни наследодателя, не основаны на положениях закона.

Что касается обязанностей налогоплательщика, которые возникли у наследника в связи с тем, что он принял в наследство действующий бизнес, то сам факт их возникновения напрямую связан с моментом открытия наследства, наличие свидетельства о праве на наследство не имеет в данном случае решающего значения (п. 4 ст. 1152 ГК РФ). Другими словами, наследник становится собственником имущества со дня открытия наследства еще до получения свидетельств о праве и иных подтверждающих документов, а, значит, с этого же дня он несет бремя по содержанию своей собственности и, конечно, принимает на себя обязанности налогоплательщика.

Отметим, что получение свидетельства о праве на наследство является не обязанностью наследника, а его правом, которое он может осуществить в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства. Законом Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 (с изменениями и дополнениями на 30.12.01 г.) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" определены объекты налогообложения в этом случае: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, изделия из драгоценных металлов и камней, накопления в виде паев в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, банковские вклады, имущественные и земельные доли, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (ст. 2).

Ставки налога находятся в прямой зависимости от степени родства наследника и наследодателя (ст. 3 Закона N 2020-1):

если совокупная стоимость наследуемого имущества находится в пределах от 85 000 руб. до 170 000 руб., то сын наследодателя должен заплатить 5% его стоимости;

если совокупная стоимость наследуемого имущества находится в пределах от 170 000 руб. до 255 000 руб., то платить придется 4250 руб. плюс 10% его стоимости;

если совокупная стоимость наследуемого имущества свыше 255 000 руб., то налог составит 12 750 руб. плюс 15% стоимости имущества.

Закон освобождает от уплаты налогов на наследство переживших супругов, а также не платят этот налог те наследники жилых домов и квартир, которые в них проживали совместно с наследодателем. Льготы установлены также для наследников лиц, погибших при выполнении государственного или общественного долга, на все имущество, для инвалидов I и II групп, но только на жилье и транспортные средства, а также на транспортные средства, переходящие к наследникам - членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Ю. Межникова,

налоговый консультант

"Финансовая газета", N 14, апрель 2005 г.