Вопрос: Муниципальному учреждению, учредителем которого орган местного самоуправления, на праве оперативного управления принадлежит имущество. Один из видов уставной деятельности учреждения - сдача помещений в аренду. По договору аренды нежилых помещений, арендодателем выступает муниципальное учреждение. С 01.01.04 г. оно перешло на упрощенную систему налогообложения. Обязано учреждение при получении арендных платежей исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет суммы НДС? Если учреждение не является налоговым агентом по НДС, должны ли арендаторы при перечислении арендных платежей исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет суммы НДС? ("Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.)

Муниципальному учреждению, учредителем которого является орган местного самоуправления, на праве оперативного управления принадлежит имущество (здание). Один из видов уставной деятельности учреждения - сдача помещений в аренду. По договору аренды нежилых помещений, который согласовывается и регистрируется в Комитете по управлению имуществом, арендодателем выступает муниципальное учреждение. С 1 января 2004 года учреждение перешло на упрощенную систему налогообложения.

Обязано ли учреждение при получении арендных платежей от арендаторов исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет суммы НДС? Если в данном случае муниципальное учреждение не является налоговым агентом по НДС, должны ли арендаторы при перечислении арендных платежей исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет суммы НДС?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации) не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются. В связи с этим операции по реализации услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества муниципальным учреждением, которое применяет упрощенную систему налогообложения и которому такое имущество принадлежит на праве оперативного управления, НДС не облагаются.

На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Таким образом, данный порядок уплаты налога применяется только в случае предоставления в аренду имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Поскольку муниципальное учреждение к таковым не относится, то при реализации им услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, принадлежащего этому учреждению на праве оперативного управления, исчисление и уплата в бюджет НДС арендаторами этого имущества не производится.

Е.Н. Вихляева,

главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 марта 2005 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.