Новые правила для "старой" декларации (С. Бездорожева, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.)

Новые правила для "старой" декларации

С 1 января этого года вступило в силу немало изменений по расчету налога на прибыль. Однако новую форму декларации Минфин утвердить не успел. Зато он пояснил, как заполнить старый бланк с учетом внесенных в 25-ю главу корректив.

За I квартал 2005 года по налогу на прибыль компании должны будут сдать декларации по старой форме. Напомним, утверждена она была приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. Об этом Минфин России сообщил в своем письме от 25 февраля 2005 г. N 03-03-01-02/65. Отметим, что данный документ руководство налоговой службы довело до сведения инспекций письмом от 1 марта 2005 г. N ММ-6-02/162@.

Помимо того, что финансовые работники оставили действующей старую форму декларации, они еще и разъяснили, как ее заполнить с учетом изменений в расчете налога на прибыль, вступивших в силу в этом году. Напомним, внесены они были тремя федеральными законами: от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ, от 20 августа 2004 г. N 107-ФЗ и от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ. Кроме того, в письме работники Минфина рассказали об особенностях заполнения отчета страховыми фирмами, осуществляющими обязательное медицинское страхование и страхование автогражданской ответственности, а также негосударственными пенсионными фондами.

Краткий экскурс

Давайте вспомним, что за изменения вступили в силу в этом году. Законом N 95-ФЗ ставка налога на прибыль по доходам в виде дивидендов была повышена в полтора раза: с 6 до 9 процентов. Кроме того, изменилось распределение налога в разрезе бюджетов. С этого года перечислять его надо как в федеральный, так и региональный бюджеты. Отчисления в местную казну больше не предусмотрены.

Второй закон, от 20 августа, внес изменения в статью 284 Налогового кодекса. В ее четвертый пункт был добавлен подпункт, согласно которому по доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств введена дополнительная ставка 9 процентов. Напомним, раньше их было две: 15 и 0 процентов. По новой ставке налог начислять надо с доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года на срок не менее трех лет.

И, наконец, Законом от 29 декабря 2004 г. был расширен перечень прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Сюда включили пособие по временной нетрудоспособности, которое работодатель выплачивает за первые два дня болезни сотрудника.

Как видите, основные изменения, повлиявшие на порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, были внесены именно Законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ.

Местный бюджет не в доле

Отражению в декларации нового распределения налога в разрезе бюджетов посвящен первый раздел письма.

Как известно, с этого года в федеральный бюджет фирма должна начислить 6,5 процента налога на прибыль, а в бюджет субъекта Федерации - 17,5 процента. Местный бюджет остался не у дел. Однако строка для местной части налога в декларации осталась (строки 110-140 подраздела 1.1, строки 310-340 подраздела 1.2). Финансовые работники указали, что теперь в этих строках надо ставить прочерки, поскольку показатели для их заполнения (величина налога к доплате или к уменьшению в местный бюджет) отсутствуют. Кроме того, прочерки надо поставить:

- в подразделе 1.1 Раздела 1 - по строкам 120, 130;

- в подразделе 1.2 Раздела 1 - по строкам 310-340;

- в Листе 02 - по строкам 200, 240, 280, 320, 360, 420;

- в приложении 5 к Листу 02 - по строкам 080, 100, 120, 140, 160, 180, 230;

- в приложении 5а к Листу 02 - по строкам 080, 100, 120, 140, 160, 180, 230;

- в Листе 11 - по строкам 170, 210 и 250.

Региональные власти могут снизить ставку в своей части налога до 13,5 процента "для отдельных категорий налогоплательщиков". Так вот, как указали финансисты, те, кто платит региональную часть налога по пониженным ставкам, по-прежнему должны заполнять строки 191 и 231 Листа 02. Напомним, здесь отражается налоговая база и ставка налога в бюджет субъекта РФ с учетом четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 кодекса.

Дивидендные расчеты

О том, как отразить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, минфиновцы рассказали в третьем разделе письма. Как было отмечено выше, в отношении дивидендов, полученных фирмой от российских компаний, с 1 января действует ставка 9 процентов. Применяется она начиная с дивидендов, выплаченных в этом году по итогам прошлого. Напомним, рассчитать и удержать налог должна компания, выплачивающая дивиденды, поскольку в данном случае она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Суммы начисленных дивидендов и налога с них агент должен показать в Разделе А Листа 03 декларации. Финансисты подчеркнули, что факт их выплаты в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов расчета распределяемых дивидендов (Лист 03) не меняет. Как заполнить этот раздел декларации, покажем на примере.

Пример

В апреле 2005 года ЗАО "Актив" приняло решение направить чистую прибыль в размере 700 000 руб. на выплату дивидендов. Промежуточных дивидендов в 2004 году "Актив" не выплачивал. Учредителями фирмы являются ООО "Пассив" (80 процентов уставного капитала) и ЗАО "Баланс" (20 процентов уставного капитала).

Кроме того, в марте 2005 года "Актив" и сам получил дивиденды в сумме 100 000 руб. Таким образом, налоговая база составляет 600 000 руб. (700 000 - 100 000).

Согласно инструкции по заполнению декларации (приказ МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585), показатель по строке 070 Раздела А Листа 03 определяется расчетным путем. В нашем случае он равен 600 000 руб. ((700 000 х 600 000): 700 000).

Налог, который "Актив" должен удержать и перечислить в бюджет, равен 54 000 руб. (600 000 руб. х 9%).

Как заполнить Раздел А Листа 03 декларации, показано выше.

Документ. Раздел А. Расчет налога на прибыль
с доходов в виде дивидендов

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего,	010	700 000
Дивиденды к уменьшению - всего,	020	100 000
...	...	...
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками)	051	100 000
Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ (строка 010 - строка 020), - всего,	060	600 000
в том числе по российским организациям - плательщикам налога на прибыль	070	600 000
по акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, указывается справочно	071	-
по физическим лицам - резидентам, указывается справочно	072	-
Ставка налога (6 процентов)	080	9%
Исчисленная сумма налога, причитающаяся в бюджет в текущем налоговом периоде (строка 070 х строка 080)	090	54 000
Перечислено в бюджет налога	100	54 000
...	...	...

С. Бездорожева,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.