Комментарий к письму Минфина РФ от 16 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/67 "О налоге на прибыль по обособленному подразделению" (A.И. Кучина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 16 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/67
"О налоге на прибыль по обособленному подразделению"

Налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ филиалы компаний платят самостоятельно, в особом порядке. Как именно - финансисты рассказали в новом письме.

Общий порядок...

Налог на прибыль в федеральный бюджет полностью платит головная организация (п. 1 ст. 288 НК РФ). А вот налог, перечисляемый в региональные бюджеты, определяют так. Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение. Ее определяют как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ). Какой именно из показателей использовать в расчете (численность сотрудников или их зарплату) фирмы решают самостоятельно. Узнав долю прибыли филиала (в процентах), бухгалтер умножает ее на общую налогооблагаемую прибыль компании. И так определяет часть прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Пример 1

ЗАО "Луч" имеет в своем составе 2 обособленных подразделения: филиал 1 и филиал 2. Среднесписочная численность работников в целом по компании за I квартал 2005 года составила 500 человек. А общая остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля (по данным налогового учета) равна 700 000 руб. Данные по подразделениям приведены в таблице.

Наименование показателя	Головная организация	Филиал 1	Филиал 2
Среднесписочная численность работников	250 человек	150 человек	100 человек
Остаточная стоимость амор- тизируемого имущества	400 000 руб.	200 000 руб.	100 000 руб.
Доля численности сотрудников в общей численности	(250 чел. : 500 чел.) x 100% = 50%	(150 чел. : 500 чел.) x 100% = 30%	(100 чел. : 500 чел.) x 100% = 20%
Доля стоимости основных средств в их общей стоимости	(400 000 руб./700 000 руб.) x 100% = 57,14%	(200 000 руб./ 700 000 руб.) x 100% = 28,57%	(100 000 руб./700 000 руб.) x 100% = 14,29%
Доля прибыли, которая при- ходится на каждое подразде- ление	(50% + 57,14%) : 2 = 53,57%	(30% + 28,57%) : 2 = 29,28%	(20% + 14,29%) : 2 = = 17,15%

Налогооблагаемая прибыль ЗАО "Луч" за I квартал 2005 года составила 50 000 руб. Получается, головная организация должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. x 53,57%) x 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. x 29,28%) x 17,5% = 2562 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 такова:

(50 000 руб. x 17,15%) x 17,5% = 1500,6 руб.

... И частный случай

А как действовать, если амортизируемого имущества у обособленного подразделения нет? Финансисты указали, что в этом случае удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участвует в расчете, но принимается равным нулю.

Пример 2

Воспользумся условиями примера 1. Предположим, что у филиала 2 нет основных средств, а остаточная стоимость основных средств филиала 1 составила не 200 000 руб. (как в предыдущем примере), а 300 000 руб. Данные по головной организации остались прежними.

Таблица, приведенная в примере 1, будет выглядеть так:

Наименование показателя	Головная организация	Филиал 1	Филиал 2
Среднесписочная численность работников	250 человек	150 человек	100 человек
Остаточная стоимость амор- тизируемого имущества	400 000 руб.	300 000 руб.	0 руб.
Доля численности сотрудников в общей численности	(250 чел. : 500 чел.) x 100% = 50%	(150 чел. : 500 чел.) x 100% = 30%	(100 чел. : 500 чел.) x 100% = 20%
Доля стоимости основных средств в их общей стоимости	(400 000 руб./700 000 руб.) x 100% = 57,14%	(300 000 руб./ 700 000 руб.) x 100% = 42,86%	0%
Доля прибыли, которая при- ходится на каждое подразде- ление	(50% + 57,14%) : 2 = 53,57%	(30% + 42,86%) : 2 = 36,43%	(20% + 0%) : 2 = 10%

Головная организация, как и в предыдущем примере, должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. x 53,57%) x 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. x 36,43%) x 17,5% = 3187,6 руб.

А сумма "регионального" налога по Филиалу 2 теперь такова:

(50 000 руб. x 10%) x 17,5% = 875 руб.

A.И. Кучина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2005 г.