Комментарий к письму Минфина РФ от 17 февраля 2005 г. N 03-03-02-02/22 "О применении упрощенной системы налогообложения адвокатами" (Л.М. Колышкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 17 февраля 2005 г. N 03-03-02-02/22
"О применении упрощенной системы
налогообложения адвокатами"

Не все адвокаты вправе применять упрощенный спецрежим. Особенности налогообложения во многом зависят от вида адвокатского образования, в рамках которого специалист осуществляет свою деятельность (оказывает юридическую помощь населению и организациям). Такой вывод следует из нового письма Минфина России от 17.02.2005 N 03-03-02/22. В этом документе финансовое ведомство разъясняет, когда и в каком порядке адвокаты могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

УСН не для всех

Закон "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" от 31.05.2002 N 63-ФЗ предусматривает четыре вида адвокатских объединений. Их особенности мы представили в следующей таблице.

Таблица. "Применение упрощенной системы налогообложения адвокатами"

Формы адвокатских объединений	Пояснение	Может ли применять упрощенную сис- тему?
Адвокатский ка- бинет (ст. 21 Закона N 63-ФЗ)	В таком случае адвокат осуществляет деятель- ность индивидуально. Кабинет не имеет стату- са организации, для его размещения человек может использовать даже дом, квартиру или иное жилое помещение, принадлежащие ему или его семье. Вместе с тем такой адвокат имеет печать, штампы и бланки с адресом и наимено- ванием адвокатского кабинета.	Адвокат, учредивший адвокатский ка- бинет, в Налоговом кодексе прирав- нен к индивидуальному предпринима- телю (ст. 11 НК РФ). Кроме того, такие специалисты не перечислены в списке лиц, которые не могут приме- нять упрощенную систему (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Следовательно, адво- каты, учредившие адвокатский каби- нет, вправе перейти на спецрежим.
Коллегия адвока- тов (ст. 22 Зако- на N 63-ФЗ)	Коллегию могут учредить двое и более адвока- тов, которые зарегистрированы в одном и том же региональном реестре. Это некоммерческая организация, действующая на основании уста- ва.	По общему правилу такие объединения выступают налоговыми агентами для адвокатов, в них состоящих. Эта особенность действует именно в от- ношении доходов специалиста, оказы- вающего юридическую помощь. В то же время в ряде случаев адвокатам не- обходимо определить, какие именно налоги они должны уплачивать самос- тоятельно (например, если они нани- мают собственных работников). Мин- фин России считает, что адвокаты, осуществляющие свою деятельность через коллегию адвокатов, адвокат- ское бюро или юридическую консуль- тацию, перейти на упрощенную сис- тему не могут. Объяснить это можно так. Применять упрощенный спецрежим могут только организации и индиви- дуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако, согласно пункту 2 статьи 1 Закона N 63-ФЗ, адвокатская деятельность предпри- нимательской не является.
Адвокатское бюро (ст. 23 Закона N 63-ФЗ)	Бюро также могут учредить двое и более адво- тов. Они заключают между собой партнерский договор, в котором обязуются объединить свои усилия для общего дела. Юридическую помощь эта организация оказывает от имени всех партнеров.
Юридическая кон- сультация (ст. 24 Закона N 63-ФЗ)	Юридическая консультация - это некоммерчес- кая организация в форме учреждения. Создает ее адвокатская палата в тех районах, где на каждого федерального судью приходится менее двух адвокатов. Совет палаты утверждает по- рядок, в соответствии с которым адвокаты на- правляются для работы в юридических консуль- тациях. Палата вправе выплачивать адвокатам дополнительное вознаграждение за счет соб- ственных средств.

О чем нужно помнить бухгалтеру
адвокатского кабинета

Адвокаты, которые учредили адвокатский кабинет до или в течение 2004 года, в текущем году вправе применять упрощенную систему, если заявление о переходе на спецрежим они подали до 30 ноября прошлого года (ст. 346.13 НК РФ).

Специалисты, начавшие индивидуальную адвокатскую деятельность, после 1 января 2005 года могут применять спецрежим с момента постановки на налоговый учет. В этом случае они одновременно должны подать в инспекцию два документа: заявление о постановке на учет и заявление о переходе на УСН по форме N 26.2-1 (утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

С момента перехода на упрощенный спецрежим адвокат будет уплачивать единый налог вместо целого ряда платежей: НДФЛ, ЕСН, налога на имущество, НДС. Учет ведется так же, как у индивидуальных предпринимателей. Хозяйственные операции адвоката нужно отражать в Книге учета доходов и расходов (утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606).

При этом необходимо учитывать следующее. Если адвокат нарушит установленные в законе ограничения, упрощенную систему он применять не сможет. С начала того квартала, в котором доходы кабинета превысят 15 000 000 рублей, а остаточная стоимость его основных средств и нематериальных активов станет более 100 000 000 рублей, адвокат должен начать платить все общие налоги (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Л.М. Колышкина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2005 г.