Вычеты на приобретение и строительство жилья в 2005 году (Е.А. Глазунова, "Российский налоговый курьер", N 9, май 2005 г.)

Вычеты на приобретение и строительство жилья в 2005 году

С 1 января 2005 года изменился порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ на строительство или приобретение жилья. Одно из главных нововведений: теперь этот вычет налогоплательщик может получить не только при подаче декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию, но и по месту работы. Безусловно, это прибавит хлопот бухгалтерам. О том, как получить вычет на работе, что нужно знать об этом бухгалтеру, а также о других важных изменениях в порядке предоставления имущественных вычетов, и идет речь в статье.

Поправки в статью 220 Налогового кодекса, которая регламентирует порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, внесены Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ. Существенных моментов три. Во-первых, законодатель уточнил список расходов, которые включаются в имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением или строительством жилья. Во-вторых, видов займов (кредитов), проценты по которым уменьшают налоговую базу по НДФЛ, стало больше. И наконец, указанный вычет можно получить прямо у работодателя.

Прежде чем рассказать подробнее об этих новациях, кратко напомним, как можно получить имущественный налоговый вычет.

Порядок предоставления имущественного вычета

Имущественный вычет на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры или доли (долей) в них предоставляется налогоплательщику только один раз. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Однако в ряде случаев этот вычет применить нельзя. Например, если расходы на строительство или приобретение жилья за налогоплательщика оплатил работодатель или иное лицо. То же самое справедливо, если сделку купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершают физические лица, являющиеся взаимозависимыми на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ.

При приобретении жилья в общую долевую собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Если же жилье приобретено в совместную собственность, размер вычета распределяется между всеми совладельцами согласно их письменному заявлению. Например, муж и жена приобретают квартиру или жилой дом в общую долевую собственность. И тому и другому положен вычет исходя из его доли в этой квартире (жилом доме), оплаченной самостоятельно.

Иногда договор купли-продажи квартиры и платежные документы оформляются на одного из супругов, а свидетельство о государственной регистрации подтверждает, что они владеют равными долями собственности. В такой ситуации право на вычет есть только у того из супругов, который заключил сделку купли-продажи квартиры и оплатил ее стоимость. Однако он может претендовать на имущественный вычет только в размере 500 000 руб. (в пределах половины максимального вычета, который равен 1 000 000 руб.), так как его доля собственности в квартире составляет 50%. Второй супруг не вправе получить вычет, поскольку он не оплатил покупку квартиры из собственных средств.

Бывают и другие ситуации. Например, налогоплательщик приобрел долю в квартире (2/3 общей площади) за 1 000 000 руб. При этом доля в квартире (1/3 общей площади) осталась в собственности прежнего владельца. Как известно, при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями. Поэтому в этом случае налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом только в сумме 666 666,67 руб. (1 000 000 руб. х 2 : 3).

Перечень объектов, по которым предоставляется имущественный вычет, является закрытым. То есть вычет можно использовать только при осуществлении расходов на приобретение или строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Пунктом 4 статьи 16 Жилищного кодекса установлено, что комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан. Приобретая комнату в коммунальной квартире, налогоплательщик покупает такую квартиру в общую собственность. Получить имущественный вычет налогоплательщик может, если представит в налоговый орган соответствующий документ, подтверждающий размер его доли в праве общей собственности на квартиру.

Какие расходы можно принять к вычету

В новой редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ перечислены расходы, которые покупатели и застройщики могут включить в имущественный вычет, связанный со строительством или приобретением жилого дома (долей в нем). Это затраты:

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на покупку жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При покупке квартиры или доли (долей) в ней вычет предоставляется по расходам на приобретение имущества или прав на него в строящемся доме, а также на отделочные работы и закупку материалов.

Все эти расходы необходимо документально подтвердить. И здесь есть одна тонкость, касающаяся приобретения не завершенных строительством жилого дома или квартиры (доли в ней, права на нее) без отделки. Это надо обязательно отразить в договоре, на основании которого приобретена недвижимость. В противном случае налогоплательщик не вправе принять к вычету расходы на достройку и отделку дома или отделку квартиры.

Вычет на сумму процентов

С этого года имущественный вычет предоставляется не только на погашенные проценты по ипотечным кредитам. Он будет предоставляться в сумме погашенных процентов по всем целевым займам и кредитам, полученным в кредитных и иных организациях. Но, как и раньше, нужно документально подтвердить целевое использование займа или кредита.

Обратите внимание: если налогоплательщик взял не ипотечный кредит, а целевой заем (кредит) на покупку жилья, но не успел до 2005 года погасить все проценты по заключенному договору, то в этом году он вправе включить в сумму имущественного вычета только те проценты, которые уплачены заимодавцу начиная с 1 января 2005 года.

Как получить вычет у работодателя

С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет на строительство либо приобретение жилья предоставляется не только на основании налоговой декларации, но и по месту работы. Во втором случае получить вычет можно до окончания налогового периода. Обратите внимание: в течение налогового периода налогоплательщик имеет право на указанный вычет только у одного работодателя.

Напомним, что до 2005 года имущественный вычет налогоплательщик мог получить по окончании налогового периода и только в налоговом органе. Налогоплательщик подавал в налоговую инспекцию декларацию о доходах предыдущего периода и заявление о предоставлении вычета. К декларации прилагались документы, подтверждающие право на вычет (свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимость, платежные документы, договор на приобретение или строительство жилья и др.). Инспекция проводила камеральную налоговую проверку декларации и документов. Только после этого она принимала решение: предоставлять вычет или нет. Для возврата налога налогоплательщик подавал в инспекцию письменное заявление.

Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик должен представить работодателю Уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - уведомление). Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Уведомление можно получить в инспекции по месту жительства, подав следующие документы:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы о праве собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при покупке квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли в ней) налогоплательщику или документы о праве собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

В Инспекцию ФНС России N 9

по ЦАО г. Москвы

от Купиной Оксаны Алексеевны,

ИНН 770923625989,

паспорт: серия 45 02 N 233030,

выдан 06.06.2002 36 о/м ОВД "Таганский"

УВД ЦАО г. Москвы,

проживающей по адресу:

г. Москва, ул. Новорогожская, д. 8а, кв. 45

Заявление

Прошу в соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ подтвердить право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 500 000 рублей, израсходованной на приобретение квартиры по адресу: г. Москва, ул. Перерва, д. 52, кв. 54, а также в сумме 23 425 рублей, направленной на погашение процентов по целевому кредиту, полученному от кредитной организации Российской Федерации и фактически израсходованному на приобретение квартиры, у налогового агента: Общество с ограниченной ответственностью "Чародейка".

ИНН налогового агента 7709501508;

КПП налогового агента 770901001.

Имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением вышеуказанного объекта пользовалась в 2004 году. Размер предоставленного имущественного налогового вычета - 500 000 рублей.

На основании свидетельства о государственной регистрации права собственности квартира полностью находится в моей личной собственности.

К заявлению прилагаю следующие документы:

- договор купли-продажи квартиры от 02.03.2004 - 2 листа;

- передаточный акт от 02.03.2004 - 1 лист;

- платежные документы по оплате квартиры, а также по уплате процентов по целевому кредиту - 3 листа.

- платежные документы, удостоверяющие оплату жилья;

- другие документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение (строительство) жилья и их оплату. Например, кредитный договор (договор займа), указывающий на целевое назначение заемных средств, и платежные документы, удостоверяющие оплату налогоплательщиком процентов по займу;

- заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту работы (пример заявления см. внизу).

 21.03.2005               Купина                  /О.А. Купина/

Такое заявление составляется в свободной форме. В нем налогоплательщик приводит персональные данные - реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, ИНН (при его наличии) и сведения о работодателе, у которого предполагает получать вычет. Если работодатель - организация, то надо указать ее наименование, ИНН, КПП, а если индивидуальный предприниматель, - его фамилию, имя, отчество и ИНН.

В заявлении необходимо указать размер вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В заявлении также указываются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Налоговая инспекция в течение месяца рассматривает заявление налогоплательщика и проверяет представленные документы. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, ему выдается уведомление, где указывается сумма вычета, на который он может претендовать. Сумма вычета по процентам, уплаченным по целевому займу (кредиту), проставляется в уведомлении отдельно.

На основании уведомления и письменного заявления налогоплательщика работодатель должен предоставить вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. Причем независимо от того, в каком месяце налогового периода получено уведомление.

Пример

В 2004 году О.А. Купина приобрела квартиру за 1 200 000 руб. На основании декларации по НДФЛ за 2004 год, представленной в налоговую инспекцию 19 января 2005 года, ей был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 500 000 руб. Неиспользованный остаток вычета, переходящий на 2005 год, составил 500 000 руб.

21 марта 2005 года О.А. Купина подала в налоговую инспекцию заявление о выдаче подтверждения на имущественный вычет. В нем она указала неиспользованный остаток вычета за 2004 год - 500 000 руб. и сумму процентов по целевому кредиту на приобретение квартиры, погашенных в январе - марте 2005 года, - 23 425 руб. К заявлению были приложены документы, подтверждающие целевой характер кредита и оплату процентов в 2005 году.

Инспекция после проверки представленных документов 20 апреля 2005 года выдала О.А. Купиной уведомление (пример см. на с. 28). Этот документ О.А. Купина представила в бухгалтерию по месту работы. Бухгалтер на основании уведомления и заявления О.А. Купиной должен предоставить ей имущественный вычет начиная с доходов, полученных с 1 января 2005 года.

Если в течение налогового периода налогоплательщик не полностью использовал вычет, то в следующем году он вправе обратиться в налоговый орган за получением нового уведомления.

Как уже было сказано, получать имущественный вычет можно только у одного работодателя. Поэтому в уведомлении указывается конкретный работодатель, которому налоговый орган дает право предоставить налогоплательщику вычет. В другую организацию данное уведомление предъявить нельзя.

А если у налогоплательщика несколько источников дохода и в течение года он не полностью выбрал льготу у налогового агента, указанного в уведомлении? В таком случае в следующем году он вправе подать декларацию в налоговую инспекцию, чтобы вернуть сумму налога, перечисленную в бюджет другими налоговыми агентами по ставке 13%.

Приложение
к приказу Федеральной налоговой службы
от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@

Уведомление N 125 -----

                                               " 01"  апреля    200 5  г.

                                                ---  -----------   ---

     Инспекцией ФНС России          N 9 по ЦАО г. Москвы   код 7709

                           ----------------------------------------------

                              (ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

 ИНН 7709000010     КПП 770901001

-------------------------------------------------------------------------

рассмотрено заявление налогоплательщика  Купцовой Оксаны Алексеевны

                                       ----------------------------------

паспорт серия 4502 N 233030, выдан ОВД "Таганский" УВД ЦАО г. Москвы,

-------------------------------------------------------------------------

     (ИНН (при наличии), фамилия, имя, отчество, данные документа,

проживающей по адресу: г. Москва, ул. Новорогожская, д. 8а, кв. 45

-------------------------------------------------------------------------

      удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства)

и приложенные к нему документы, подтверждающие  его  право  на  получение

имущественного налогового  вычета, установленного  подпунктом 2  пункта 1

статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

     По результатам  проверки  представленных  документов  подтверждается

право налогоплательщика   Купцовой Оксаны Алексеевны

                        -------------------------------------------------

                                      (фамилия, имя, отчество)

на  получение  имущественного  налогового  вычета  по  налогу  на  доходы

физических лиц за   2005   год:

                  --------

     в сумме, израсходованной налогоплательщиком на  новое  строительство

либо  приобретение   на  территории  Российской  Федерации  жилого  дома,

квартиры или  доли (долей)  в  них, в  размере  фактически  произведенных

расходов:                500 000 руб. (Пятьсот тысяч рублей)

          -------------------------------------------------------------

                            (цифрами и прописью)

     в сумме, направленной  на  погашение  процентов  по  целевым  займам

(кредитам), полученным  от  кредитных  и   иных  организаций   Российской

Федерации и фактически израсходованным им  на  новое  строительство  либо

приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или

доли (долей) в них:             23 425 руб.

-------------------------------------------------------------------------

              (Двадцать три тысячи четыреста двадцать пять рублей)

------------------------------------------------------------------------.

                            (цифрами и прописью)

     Год начала использования имущественного налогового вычета: 2004 год.

                                                                ----

     Уведомление выдано налогоплательщику   Купцовой Оксане Алексеевне

                                          -------------------------------

                                              (фамилия, имя, отчество)

для представления работодателю (налоговому агенту)  ООО "Чародейка"

                                                  -----------------------

 ИНН 7709501508    КПП 770901001

------------------------------------------------------------------------.

   (ИНН, КПП для организации, наименование организации, фамилия, имя,

               отчество индивидуального предпринимателя)

Руководитель

инспекции ФНС России         Петров             (Петров Петр Петрович)

                       --------------------   --------------------------

                            (подпись)           (фамилия, имя, отчество)

    М.П.

Е.А. Глазунова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление налогообложения доходов физических лиц,

исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2005 г.