Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 апреля 2005 г. N КА-А40/2287-05 Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 апреля 2005 г. N КА-А40/2287-05
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Фаргойл" (далее - ООО "Фаргойл") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований, к Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Налоговой инспекции) о признании незаконным решения N 52/160 от 22.03.2004 "Об отказе в возмещении (полностью) сумм налога на добавленную стоимость" как не соответствующее ст. 164, 165, п. 4 ст. 176 НК РФ и об обязании налогового органа устранить допущенное нарушение права.

Решением от 02.09.2004 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 27.12.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда, ООО "Фаргойл" отказано в удовлетворении заявленных требований.

При этом судебные инстанции исходили из того, что на дату принятия оспариваемое решение Налоговой инспекции соответствовало требованиям гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ООО "Фаргойл", в которой ставится вопрос об их отмене как незаконных, необоснованных, принятых с неправильным применением норм материального права. Заявитель считает, что положения ст. 165 НК РФ не содержат требования о представлении в налоговый орган документов, подтверждающих ведение раздельного учета по операциям, поэтому вывод судов о необходимости представления таких документов противоречит положениям ст.ст. 165, 176 НК РФ. По мнению заявителя, по представленным документам налоговый орган имел возможность определить правомерность включения сумм НДС в состав налоговых вычетов.

В судебном заседании представитель ООО "Фаргойл" поддержал доводы кассационной жалобы, представители Налоговой инспекции (ныне - Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1) приводили возражения относительно них по основаниям, изложенным в судебных актах и в пояснениях по кассационной жалобе заявителя, просили оставить принятые по делу судебые акты без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и возражений относительно них, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, ООО "Фаргойл" представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. и документы, предусмотренные п. 2 ст. 165 НК РФ.

Решением N 52/160 от 22.03.2004 Налоговая инспекция отказала ООО "Фаргойл" в возмещении НДС в размере 1535864351 руб. на том основании, что в нарушение п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166 НК РФ налогоплательщиком не был представлен раздельный учет операций, связанный с реализацией товаров на внутреннем рынке и на экспорт за ноябрь 2003 г. Кроме того, отсутствие учетной политики предприятия на 2003 г., методики расчета налоговых вычетов и самого расчета налоговых вычетов за указанный период не позволило Налоговой инспекции определить правомерность включения сумм НДС в состав налоговых вычетов в декларацию по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. Вместе с тем, в решении установлено, что налогоплательщиком был представлен полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов и соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ (т. 1 л.д. 28-30).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно указали, что в соответствии с положениями налогового законодательства исчисление налогоплательщиком сумм НДС, заявленных к возмещению по налоговой декларации, должно производиться отдельно по каждой операции, облагаемой по различным ставкам налога, и данное обстоятельство должно быть подтверждено налогоплательщиком документально для целей проверки.

Действительно, пунктом 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пункту 6 данной статьи сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии со ст.ст. 172, 173, 176 НК РФ сумма вычетов по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, определяется отдельно, то есть вычету подлежат суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства таких товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при проведении возмещения (зачета) налога налоговый орган обязан провести проверку соблюдения налогоплательщиком требований ст.ст. 153, 166 НК РФ, что возможно лишь при условии представления налогоплательщиком соответствующих документов.

Между тем, судебными инстанциями установлено, что на момент проведения камеральной проверки такие документы налогоплательщика как методика расчетов налоговых вычетов, включаемых в декларации по НДС по ставкам 0 и 20 процентов, расчет налоговых вычетов по операциям, связанным с реализацией товара на экспорт, у Налоговой инспекции отсутствовали, что не позволило налоговому органу установить правомерность включения заявителем НДС в размере 1 535 864351 руб. в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г.

Судебными инстанциями также установлено, что Налоговой инспекцией было направлено требование от 13.02.2004 о предоставлении документов, однако документы по данному требованию (выписка из Учетной политики предприятия на 2003 г., группировочная и оборотная ведомости по счетам за спорный период) были направлены заявителем в налоговый орган только 16.04.2004 (т. 1 л.д. 109), то есть после вынесения налоговым органом решения N 52/160 от 22.03.2004.

При таких обстоятельствах вывод судебных инстанций о том, что оспариваемое решение Налоговой инспекции на момент его принятия налоговым органом соответствовало требованиям гл. 21 Налогового кодекса РФ, является правильным.

С учетом изложенного судом кассационной инстанции отклоняются доводы кассационной жалобы о том, что положения ст. 165 НК РФ не содержат требования о представлении в налоговый орган документов, подтверждающих ведение раздельного учета по операциям, а также о неправомерном неприменении судами положений п. 4 ст. 176 НК РФ.

Не соответствует действительности довод кассационной жалобы о том, что на основании представленных налогоплательщиком документов налоговый орган имел возможность определить правомерность включения сумм НДС в состав налоговых вычетов при реализации товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Как правильно указали судебные инстанции, представленные ООО "Фаргойл" в налоговый орган документы подтверждали только применение налоговой ставки 0 процентов и не позволяли налоговому органу установить правомерность включения налоговых вычетов в налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов, с учетом применяемой налогоплательщиком методики раздельного учета.

При таких обстоятельствах утверждение в кассационной жалобе о том, что выводы судов не соответствуют представленным доказательствам, является необоснованным.

Нормы материального права судебными инстанциями применены правильно, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам. Нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 02.09.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 27.12.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-26163/04-118-285 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Фаргойл" - без удовлетворения.