Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 апреля 2005 г. N КА-А40/2369-05 Обложение НДС производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 апреля 2005 г. N КА-А40/2369-05
(извлечение)

Решением от 12.11.2004, оставленным без изменения постановлением от 31.01.2005 удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Теплокомплект" к инспекции МНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы о признании незаконным бездействия инспекции, выразившейся в невозмещении НДС за май-август, октябрь-декабрь 2003 и обязании возместить в форме возврата НДС за май-август, октябрь-декабрь 2003 в размере 10617441 руб. ссылаясь на незаконность бездействия налогового органа по возмещению НДС, соблюдения налогоплательщиком требований ст.ст. 164, 165, 171, 172, п. 4 ст. 176 НК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить, в иске отказать, поскольку выводы судов о бездействии по декларации за май 2003 об экспорте товара, о получении выручки от иностранного покупателя не основаны на материалах дела.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, выводы судов об экспорте приобретенного товара на территории России, о получении валютной выручки и отсутствии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, основаны на исследованных доказательствах.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены решения и постановления не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку совокупности относимых и допустимых доказательств, доводам сторон, правильно применили нормы налогового законодательства, регулирующего возмещение НДС по экспортным поставкам.

Как следует из материалов дела и установлено судами заявитель представил в налоговый орган отдельные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года, в соответствии с которыми сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику составила 10 617 441 рублей. Одновременно заявитель сопроводительными письмами N 02 от 20.01.2004 г., N 142 от 19.12.2003 г., N 136 от 19.11.2003 г., N 98 от 18.02.2003 г., N 84 от 13.08.2003 г., N 75 от 09.07.2003 г., N 62 от 18.06.2003 г. представил в Инспекцию документы по статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации. 07.06.2004 г. заявитель предоставил Инспекции заявление на возмещение налога на добавленную стоимость за май, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 г. в размере 10 617 441 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территория Российской Федерации.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

В силу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федераций подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявителем предоставлены копии контрактов с приложениями и дополнениями с иностранными лицами на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации N 643/59590267/03 от 21.02.03 г., N 643/59590267/04 от 28.03.03 г., N 643/59590267/05 от 06.05.03 г., N 643/59590267/06 от 30.05.03 г., N 643/59590267/07 от 25.06.03 г., N 643/59590267/08 от 11.08.03 г., N 643/59590267/09 от 08.09.03 г., N 643/59590267/10 от 10.10.03 г., N 643/59590267/11 от 12.11.03 г., заключенных с фирмой "Trenton project согр." (США) на поставку товара (трубы латунные) на экспорт.

Поступление валютной выручки от иностранного покупателя на счет заявителя подтверждается копиями выписок банка, извещениями "Металлинвестбанка", свифт-сообщений (т. 1 л.д. 34-43, 136-142, т. 2 л.д. 27-36, 119-126, т. 3 л.д. 1-7, т. 4 л.д. 69-84, т. 5 л.д. 25-34, 133-141, т. 6 л.д. 5-10)

Факт экспорта подтверждается копиями грузовых таможенных декларации отметками российских таможенных органов, осуществивших выпуск товаров в режиме экспорта, и российских таможенных органов, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, копиями международных товарно-транспортных накладных, с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (т. 1 л.д. 19-33, 143-157, т. 2 л.д. 37-52, 127-141, т. 3 л.д. 8-33, т. 4 л.д. 3-29, т. 5 л.д. 35-49, т. 6 л.д. 3).

Таким образом, заявителем предоставлены все документы в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем право на применение налоговой ставки 0 процентов за май, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 г. подтверждено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Заявителем представлены копии договоров на поставку товаров, реализованных на экспорт, копии счетов-фактур поставщиков за реализованные на экспорт товар и услуги, связанные с реализацией данного товара на экспорт, копии платежных поручений, выписок банка, мемориальных ордеров, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, выписки из книги продаж и покупок, подтверждающие принятие на учет реализованных на экспорт товаров и услуг, связанных с реализацией (т. 1 л.д. 63-107, 160-196, т. 2 л.д. 54-93, 145-169, т. 3 л.д. 37-173, т. 4 л.д. 88-151, т. 5 л.д. 53-93, т. 6 л.д. 4).

Таким образом, заявителем подтверждено право на применение налоговых вычетов в соответствии с требованиями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, заявитель документально подтвердил право на возмещение в форме возврата из соответствующего бюджета налога на добавленную стоимость за налоговые периоды май-август, октябрь-декабрь 2003 года в 10 617 441 рублей.

Возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих с либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении течение десяти дней.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение соответствующий орган федерального казначейства.

Налоговые декларации, указанные в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставлены заявителем Инспекции за май 2003 г. (20.06.2003 г.), за июнь 2003 г. (10.07.2003 г.), за июль 2003 г. (18.08 2003 г.) за август 2003 г. (19.09.2003 г.), за октябрь 2003 г. (20.10.2003 г.), за ноябрь 2003 г. (22.12.2003 г.) за декабрь 2003 г. (20.01.2004 г.).

Поскольку Инспекцией в течение установленного срока не вынесено решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении, суд апелляционной инстанции считает бездействие Инспекции МНС России N 29 по ЗАО города Москвы, выразившееся в невозмещении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды май-август октябрь-декабрь 2003 года, незаконным.

Довод Инспекции о том, что приобретенный товар не вывозился в связи с тем, что в счетах-фактурах поставщика указан товар "трубы латунные общего назначения ГОСТ 494-90", а в ГТД "трубы латунные общего назначения ГОСТ 15527-70" не принимается судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку, ГОСТ, указанный в счетах-фактурах на приобретенный товар является общероссийским ГОСТом на "Трубы латунные общего назначения ГОСТ 494-90", описывающий технические условия труб, а ГОСТ 15527-70 является ГОСТом по определению химического состава материала в частности латуни марки Л68, именно этот ГОСТ и указал на ГТД. Данные ГОСТы не противоречат друг другу, поскольку ГОСТ 494-90 показывает технические условия продукции, а ГОСТ 15527-70 - химический состав материала использованного в производстве продукции.

Ссылка Инспекции на прохождение денежных средств (поступивших заявителю по контрактам) по замкнутому кругу с целью создания видимости оплаты за товар и имитации поступления валютной выручки несостоятельна.

Валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя (что подтверждается выписками банка и свифт-посланиями) была продана заявителем в обязательном порядке. Данными денежными средствами произведены расчеты с поставщиками, что не является нарушением норм налогового и банковского законодательства. Возврат денежных средств иностранному покупателю, как следует из данного довода налогового органа не основан на материалах дела и является рассуждением налогового органа.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 12.11.2004, постановление от 31.01.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-50834/04-142-50 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 29 по г. Москве - без удовлетворения.