Комментарий к письму Минфина РФ от 16 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/35 "О порядке постановки на учет организации в налоговых органах по местонахождению обособленных подразделений и представления налоговых деклараций" (И.И. Иванцов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/35
"О порядке постановки на учет организации в налоговых органах
по местонахождению обособленных подразделений и представления
налоговых деклараций"

Новое письмо Минфина адресовано фирмам, которые имеют обособленные подразделения или объекты недвижимости на территории других регионов. Финансисты рассказали, в каком порядке такие компании должны платить налог на имущество, налог на прибыль и земельный налог, а также сдавать декларации по ним. Кроме того, сотрудники финансового ведомства напомнили некоторые особенности постановки этих фирм на учет в налоговых инспекциях.

Встать на учет....

Финансисты напомнили: фирма обязана встать на учет в налоговых инспекциях "по месту нахождения" каждого своего обособленного подразделения. Таково требование статьи 83 НК РФ. Для этого в течение одного месяца с момента создания филиала (представительства и т.п.) надо подать в инспекцию соответствующее заявление.

Обратите внимание: даже если фирма и ее филиал находятся в одном регионе, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, то поставить на учет надо и головную организацию (в одной инспекции), и подразделение (в другой инспекции).

Кроме того, инспекторы ставят на учет компанию "по месту нахождения" принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств, даже если у нее нет обособленных подразделений. Для этого соответствующие ведомства, проведя государственную регистрацию прав на недвижимость и транспортные средства, в течение 10 дней информируют "местные" инспекции (ст. 85 НК РФ).

...и заплатить налог на имущество

Налог на имущество является региональным налогом. Поэтому его рассчитывают по тем ставкам, которые установлены на территории конкретного региона, и перечисляют в бюджеты субъектов РФ. Финансисты указали: порядок уплаты налога на имущество и подачи деклараций зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет. Рассмотрим этот порядок в таблице.

Возможные варианты	Как платить налог	Куда сдавать декларацию
Обособленное подразделение компании имеет отдельный баланс	Налог с имущества, которое числится на ба- лансе подразделения, платят в бюджет того региона, где находится этот филиал (предста- вительство и т.п.). Применяются те ставки, которые действуют на территории соответству- ющего субъекта РФ (ст. 384 НК РФ)	Декларации сдают: - по головной организации - в инспекцию, где она стоит на учете; - по подразделению - в инспекцию, где этот филиал (представительство и т.п.) стоит на учете (ст. 386 НК РФ)
Обособленное подразделение компании не выделено на отдельный баланс	Платят с общего имущества компании в бюджет того региона, где находится головная органи- зация	Декларации сдают в инспек- цию, где фирма стоит на учете
У фирмы нет обособленных подразделений, зато есть имущество, которое нахо- дится в другом регионе (местности)	Налог по "иногороднему" объекту платят в бюджет того региона, где он находится (заре- гистрирован). Применяются те ставки, которые действуют на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 385 НК РФ)	Декларации сдают: - в целом по компании - в инспекцию, где она стоит на учете; - по "иногороднему " объ- екту - в инспекцию, на подведомственной террито- рии которой он находится или зарегистрирован (ст. 386 НК РФ)

Итак, финансисты подчеркнули: фирма, имеющая обособленные подразделения, у которых нет отдельного баланса, не должна платить налог на имущество и представлять декларации по месту нахождения таких подразделений. В таком случае перечислять "общий" налог будет головная организация. Кстати, об этом сотрудники финансового ведомства уже сообщали в более раннем письме - от 19.10.2004 N 03-06-01-04/70.

Пример

Головное отделение ЗАО "Ракета" расположено на территории Москвы (ставка налога на имущество - 2,2%). Сама фирма также зарегистрирована в Москве. Подразделение компании не имеет собственного баланса и расчетного счета и находится в другом регионе, где ставка налога установлена в размере 1,5 процента. ЗАО "Ракета" владеет зданием склада. Объект находится (зарегистрирован) на территории третьего региона, где ставка налога равна 2 процентам. В помещении склада нет стационарных рабочих мест. Поэтому он не считается обособленным подразделением (ст. 11 НК РФ). По состоянию на 1 апреля 2005 года среднегодовая стоимость имущества компании составила:

- по головной организации - 100 000 руб.;

- по подразделению - 50 000 руб.

Среднегодовая стоимость здания склада равна 30 000 руб.

Из-за того, что обособленное подразделение фирмы не выделено на отдельный баланс, заплатить налог на имущество по нему придется, применив "московскую" ставку. Его сумма, которую надо перечислить в бюджет Москвы (за I квартал 2005 года), такова:

(100 000 руб. + 50 000 руб.) x 2,2% = 3300 руб.

А вот налог на имущество по зданию склада ЗАО "Ракета" перечислит в бюджет того субъекта РФ, на территории которого находится объект. Сумма налога за I квартал 2005 года равна:

30 000 руб. x 2% = 600 руб.

За I квартал 2005 года ЗАО "Ракета" сдаст две декларации по налогу на имущество:

- одну - в московскую налоговую инспекцию по месту постановки на учет;

- другую - в инспекцию, курирующую территорию, где находится здание склада.

Налог на прибыль

Налог на прибыль в федеральный бюджет полностью платит головная организация (п. 1 ст. 288 НК РФ). А вот налог, который нужно перечислить в бюджеты субъектов РФ, определяют так. Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение. Ее определяют, разделив пополам сумму двух показателей:

- удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) в общей численности сотрудников (общей сумме расходов на оплату труда);

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в общей остаточной стоимости основных средств.

Таково требование пункта 2 статьи 288 НК РФ. Кстати, в кодексе ничего не сказано о том, какие именно подразделения имеются в виду в данном случае: выделенные на отдельный баланс или не выделенные. Поэтому можно сделать вывод, что законодатели распространяют этот порядок и на те, и на другие филиалы (представительства и т.п.).

Какой именно из показателей использовать в расчете - численность сотрудников или их зарплату - фирмы решают самостоятельно. Обратите внимание: в данном случае берется именно "налоговая" остаточная стоимость основных средств, определенная так, как сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ. А нематериальные активы в расчете не участвуют. После того, как бухгалтер узнал долю прибыли филиала (в процентах), он умножает ее на общую налогооблагаемую прибыль компании. И таким образом определяет часть прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. А умножив эту часть на ставку "регионального" налога, узнают, сколько должен заплатить каждый филиал в бюджет "своего" субъекта РФ.

Что касается декларации по налогу на прибыль, то фирмы сдают ее в инспекции "по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения" (ст. 289 НК РФ). Причем в "общей" декларации делают распределение "регионального" налога по подразделениям. Для этого предназначены приложения 5 и 5а к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом (глава 31 НК РФ). Его рассчитывают, умножив кадастровую стоимость земли на ставку налога (в процентах). Кадастровая стоимость для каждой местности - "своя", а процентную ставку устанавливают местные власти. Поэтому, если фирма и земля, которой она владеет, расположены в разных населенных пунктах, то платить налог надо по закону той местности, где находится земельный участок. Декларацию также сдают "по месту нахождения" участка.

Кроме того, на некоторых территориях еще действует (и будет действовать в течение всего 2005 года) старый порядок расчета "земельной" платы - площадь земельного участка умножают на ставку налога (в рублях). Установлен он был Федеральным законом от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю".

И.И. Иванцов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2005 г.