Упрощенная система налогообложения (Т.И. Воронова, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.)

Упрощенная система налогообложения

Об изменениях, внесенных в главу 26.2 НК РФ

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 205-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 346.13 НК РФ внесены изменения, согласно которым налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий режим налогообложения не только при превышении величины дохода (15 млн. руб.) или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (100 млн. руб.), но и при нарушении условий, установленных подпунктами 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, т.е. если доля непосредственного участия других организаций в данной организации превысит 25 процентов или если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек.

Рассматриваемый Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2004 г.), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Определение величины доходов для целей определения права
на применение упрощенной системы налогообложения

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Следует иметь в виду, что речь в данном случае идет о сумме всех доходов организации, признаваемых таковыми для целей налогообложения в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/20.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Соответственно, доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в объем доходов организации, ограниченный 15 млн. руб., превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, не включаются.

Учет средств целевого финансирования,
поступивших от бюджетной организации

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Вместе с тем Минфин России в письме от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-05/9 отмечает, что средства, поступающие организации от бюджетной организации по гражданско-правовому договору (в частности, на выполнение НИОКР), не могут быть признаны бюджетным финансированием, поэтому они в полном объеме включаются в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Т.И. Воронова

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.