Вопрос: По итогам 2003 года в бухучете у нас получился убыток, а в налоговом - прибыль. В 2004 году мы получили запоздалый акт по расходам за декабрь 2003 года. В бухучете показали затраты как убыток прошлых лет. По налогу на прибыль за 2003 год подали уточненную декларацию. Какие проводки нужно сделать согласно ПБУ 18/02? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

По итогам 2003 года в бухучете у нас получился убыток, а в налоговом - прибыль. В 2004 году мы получили запоздалый акт по расходам за декабрь 2003 года. В бухучете показали затраты как убыток прошлых лет. По налогу на прибыль за 2003 год подали уточненную декларацию. Какие проводки нужно сделать согласно ПБУ 18/02?

Как известно, в случае выявления в текущем отчетном периоде прошлогодних ошибок, исправления в учет прошлого года не вносятся (п. 11 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Иная ситуация в налоговом учете. Обнаружив в предыдущем отчетном периоде ошибку, фирма должна пересчитать свои налоговые обязательства и подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В этом случае в бухучете фирмы появится убыток прошлых лет. Его надо отразить по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы". Так как в налоговом учете эта сумма будет признана в расходах прошлого года (2003-го), в учете появится постоянная разница. Которая в свою очередь приведет к необходимости доначислить налог на прибыль. Сумма такого доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством (ПНО). Напомним, оно рассчитывается путем умножения постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отразите в бухучете 2004 года следующей проводкой: Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 марта 2005 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.