Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 24.01.2005 N 04-1-03/800 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ
от 24.01.2005 N 04-1-03/800

Стоимость квартиры, приобретенной компанией для своего сотрудника, - это его доход, полученный в натуральной форме. С него необходимо заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов. Кто должен перечислить налог в бюджет - работник или работодатель?

Определяя облагаемую базу по НДФЛ, нужно учитывать все доходы работника, полученные им "как в денежной, так и в натуральной формах". Таково требование статьи 210 НК РФ. А в пункте 2 статьи 211 НК РФ сказано, что к доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

- суммы оплаты фирмой за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

- полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги;

- суммы оплаты труда в натуральной форме.

Получается, что покупка квартиры - это и есть та самая "оплата товаров за сотрудника". Поэтому компания, которая купила квартиру работнику, должна определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. Но ведь удержать налог непосредственно из стоимости квартиры невозможно. Поэтому НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этой фирме (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи, и т.п.).

Однако, как известно, квартиры стоят недешево. И налог на доходы, рассчитанный с ее стоимости, скорее всего "перекроет" не одну зарплату сотрудника. Кроме того, удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов от суммы выплаты. Что делать в этой ситуации? Пункт 5 статьи 226 НК РФ дает ответ на этот вопрос. Если удержать налог невозможно, то фирма должна письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу. Сделать это надо в течение одного месяца "с момента возникновения соответствующих обстоятельств" (т.е. с того дня, когда стало известно, что удержать НДФЛ не удастся). Причем невозможностью удержать налог, в частности, считается случай, "когда заведомо известно, что срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев". В этом случае работник будет уплачивать налог самостоятельно.

Пример 1

В январе 2005 года ООО "Кентавр" оплатило квартиру для коммерческого директора Сухова М.В. Стоимость квартиры - 600 000 руб. Квартиру приобрели у риэлтерской фирмы. Как известно, с 1 января 2005 года реализация жилых помещений не облагается НДС. Сотрудник получил квартиру в собственность 15 февраля 2005 года. Бухгалтер ООО "Кентавр" отразил эти операции такими записями:

Дебет 76 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислены деньги риэлтерской фирме;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 600 000 руб. - отнесена на расходы стоимость квартиры, купленной для сотрудника.

Зарплата коммерческого директора, согласно штатному расписанию и трудовому договору, равна 8000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ со стоимости квартиры:

600 000 руб. x 13% = 78 000 руб.

Даже если удерживать этот налог равномерно в течение года, ежемесячная сумма таких удержаний составит:

78 000 руб. : 12 мес. = 6500 руб.

Получается, что размер только этого налога превышает половину ежемесячной зарплаты сотрудника. Поэтому ООО "Кентавр" 17 февраля 2005 года поставило налоговую инспекцию в известность о том, что сотрудник получил доход в размере 600 000 руб. и что НДФЛ удержать фирма не может.

Обратите внимание: доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (форма N 1-НДФЛ). Пока ее ведут по старой форме, которая утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Пример 2

Продолжим пример 1. В январе Сухову полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумму, равную 600 000 руб., бухгалтер ООО "Кентавр" отразил Разделе 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" формы N 1-НДФЛ в составе доходов за февраль 2005 года. При этом он указал код дохода 2510. Именно такой код устанавливает приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 для платежей, которые фирма перечисляет за сотрудников (приложение 2 - Справочник "Виды доходов").

Итак, купив сотруднику жилье, фирма в каком-то смысле "подводит" его. Ведь в этом случае работник будет вынужден выплачивать достаточно большую сумму налога.

Сотрудникам-очередникам, которые нуждаются в улучшении жилищных условий, можно предоставить субсидию на приобретение жилья. В пункте 3 статьи 217 НК РФ сказано, что от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ). По субсидиям эти нормы определены постановлением Правительства РФ от 03.08.96 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья". Они составляют от 5 до 70 процентов средней рыночной стоимости жилья. Получается, субсидия, которая не превышает 70 процентов рыночной стоимости квартиры, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Наименование показателя		Январь	Февраль
код дохода 2000		8000	8000
код дохода 2510		-	600 000
"..."
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)	За месяц (101)	-	-
	За месяц (102)	-	-
	За месяц (103)	400	-
	За месяц (104)	-	-
	За месяц (105)	-	-
	Общая сумма с начала го- да	400	-
Налоговая база (с начала года)		7600	615 600
Налог исчисленный		988	80 028
Налог удержанный		988	2028
Долг по налогу за налогоплательщиком		-	78 000
"..."
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога		-	-

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.