Учет расходов на совершение нотариальных действий (Е. Букач, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.)

Учет расходов на совершение нотариальных действий

Любой организации время от времени приходится пользоваться услугами нотариуса. В каком размере при совершении того или иного нотариального действия следует уплатить госпошлину? Как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Нотариальные действия совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой (ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате). С юридической точки зрения нет разницы в выборе нотариуса (частного или государственного), а вот с позиции налогового и бухгалтерского учета возникает немало вопросов.

При отсутствии в округе государственной нотариальной конторы совместным решением органа юстиции и нотариальной палаты совершение нотариальных действий поручается одному из нотариусов, занимающихся частной практикой. Нотариальные действия могут также совершаться должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений РФ.

Госпошлина за нотариальные действия

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты госпошлины или суммы согласно тарифу. Порядок уплаты госпошлины регулируется главой 25.3 НК РФ "Государственная пошлина", введенной в действие Законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ.

Плательщиками государственной пошлины являются как организации, так и физические лица, обращающиеся к нотариусу за совершением юридически значимых действий (ст. 333.17 НК РФ). Она уплачивается (если иное не установлено НК) до совершения нотариальных действий (ст. 333.18 НК РФ) как в наличной, так и в безналичной форме. Факт уплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, должностным лицом или кассой органа, в котором производилась оплата.

К сведению!

Государственная пошлина взимается в размере:

за удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, - 200 руб.;

договоров, предмет которых подлежит оценке, - 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб.;

сделок, предмет которых не подлежит оценке, но которые должны быть нотариально удостоверены, - 500 руб.;

учредительных документов организаций (их копий) - 500 руб.;

договора поручительства - 0,5% суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.;

соглашения об изменении или о расторжении нотариально удостоверенного договора - 200 руб.;

за свидетельствование подлинности подписи:

- на документах и заявлениях - 100 руб.;

- на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) - 200 руб.;

верности перевода с одного языка на другой - 100 руб. за 1 стр. перевода;

за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг, если такое принятие на депозит обязательно в соответствии с законодательством РФ, - 0,5% принятой суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 руб. и не более 20 000 руб.;

за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, - 100 руб.

Если нотариальные действия совершены не в помещении нотариальной конторы (органов исполнительной власти или органов местного самоуправления), то госпошлина увеличивается в 1,5 раза. При удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно.

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

органы госвласти и местного самоуправления;

общественные организации инвалидов;

финансовые и налоговые органы (за выдачу им свидетельств о праве на наследство РФ, субъектов РФ или муниципальных образований);

школы-интернаты (за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких школах);

специальные учебно-воспитательные учреждения для детей с девиантным (общественно опасным) поведением (за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях);

воинские части, организации Вооруженных Сил РФ, других войск (за совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба).

Бухгалтерский и налоговый учет
нотариальных расходов

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает госпошлину по ставкам, установленным в ст. 333.24 НК РФ.

Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает тариф в размере, соответствующем госпошлине, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством.

За действия, не поименованные в ст. 333.24 НК РФ, по мнению автора, нотариусы взимают нотариальные тарифы в размере, установленном ст. 22 Основ.

- В бухгалтерском учете расходы организации на оплату нотариальных действий, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н). Такие расходы следует считать управленческими и учитывать на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Если это торговая организация, то расходы - коммерческие и относятся на счет 44 "Расходы на продажу", который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

- В налоговом учете затраты организации в виде платы за нотариальное оформление включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот плата сверх тарифов не учитывается при определении базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 270 НК РФ). От того, какой нотариус произвел соответствующие действия, зависит, частично или полностью следует отнести нотариальные затраты для целей налогообложения прибыли.

Пример 1

ООО "Сабрина" заверило у частного нотариуса перевод документов с немецкого языка на русский. За пять страниц заверенного перевода было уплачено 1000 руб. Оформление документов у нотариуса производилось через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - 1000 руб. - выданы денежные средства под отчет на нотариальные действия

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 1000 руб. - учтены расходы, связанные с нотариальными действиями.

В налоговом учете организация сможет учесть только 500 руб. (5 стр. х 100 руб.), так как нотариальные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ), а за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой берется 100 руб. за одну страницу перевода (подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Затраты на нотариальные действия, связанные с приобретением основных средств в бухгалтерском учете, включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н). Нотариальные расходы вместе со всеми затратами учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В нашем случае такими расходами являются затраты на совершение нотариальных действий. Следовательно, как в бухгалтерском, так и налоговом учете отражение нотариальных расходов будет одинаковым. Точно так же отражается сумма оплаты нотариальных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов.

Бывают ситуации, когда нотариальные расходы списываются на счет 91 "Прочие расходы и доходы". Согласно п. 11 ПБУ 10/99 нотариальные расходы считаются операционными, если они связаны с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, кроме денежных средств, товаров, продукции. Примером тому может служить нотариальное удостоверение сделки, связанной с продажей имущества. В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих.

Пример 2

ООО "Анастасия" за удостоверение договора купли-продажи при реализации объекта основных средств заплатило частному нотариусу 800 руб. Сумма договора - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 50 - 800 руб. - отражена оплата за нотариальное удостоверение договора купли-продажи недвижимости

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 - 800 руб. - отражены расходы по удостоверению договора купли-продажи недвижимости.

В налоговом учете организация сможет учесть только 300 руб., так как согласно подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ нотариальные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. В данном случае за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно, в соответствии с законодательством РФ берется 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Произведем расчет:

20 000 руб. - сумма договора х 0,5% = 100 руб.

100 руб. меньше 300 руб. Следовательно, на расходы для исчисления налога на прибыль принимается 300 руб.

Обложение НДС

Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ), не облагаются НДС.

Не облагается НДС совершение нотариальных действий, за которые взимается государственными нотариальными конторами государственная пошлина, а частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если нотариусом выданы документы об оплате, в которых НДС выделен отдельной строкой, прилагается счет-фактура, то такие суммы налога могут быть приняты к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В противном случае следует полагать, что данные нотариальные услуги не облагаются НДС.

Е. Букач,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.